2017初級會計職稱《經濟法基礎》高頻考點：房產稅的納稅人
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【考點24】房產稅的納稅人
1.房產稅的納稅人
房產稅的納稅人是指在我國城市、縣城、建制鎮和工礦區(不包括農村)內擁有房屋產權的單位和個人，具體包括產權所有人、承典人、房產代管人或者使用人。
(1)產權屬于國家的，其經營管理的單位為納稅人。
(2)產權屬于集體和個人的，集體單位和個人為納稅人。
(3)產權出典的，承典人為納稅人。
(4)產權所有人、承典人均不在房產所在地的，房產代管人或者使用人為納稅人。
(5)產權未確定以及租典(租賃、出典)糾紛未解決的，房產代管人或者使用人為納稅人。
(6)納稅單位和個人無租使用房產管理部門、免稅單位及納稅單位的房產，由使用人代為繳納房產稅。
(7)房地產開發企業建造的商品房，在出售前，不征收房產稅，但對出售前房地產開發企業已使用或出租、出借的商品房應按規定征收房產稅。
2.房產稅的征稅范圍
(1)房產稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮和工礦區內的房屋，不包括農村。
(2)獨立于房屋之外的建筑物(如圍墻、煙囪、水塔、室外游泳池等)不屬于房產，不是房產稅的征稅對象。
【考點25】房產稅的計算
1.從價計征
(1)以房產余值(按房產原值一次減除10%～30%)為計稅依據
(2)應納稅額=房產原值×(1-扣除比例)×1.2%
【解釋】凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。
2.從租計征
應納稅額=租金收入×12%
3.特殊規定
(1)以房產投資聯營，投資者參與投資利潤分紅、共擔風險的，房產所有權已經轉移給被投資方，由被投資方按照“房產余值”作為計稅依據計征房產稅。
(2)以房產投資收取固定收入、不承擔經營風險的，視同出租，房產所有權未發生轉移，由投資方按照“租金收入”作為計稅依據計征房產稅。
(3)融資租賃房屋的房產稅，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產余值繳納房產稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產余值繳納房產稅。
【考點26】房產稅的稅收優惠
1.國家機關、人民團體、軍隊“自用”(不包括出租)的房產，免征房產稅。
2.由國家財政部門撥付事業經費(全額或者差額)的單位(學校、醫療衛生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以及文化、體育、藝術類單位)所有的、本身業務范圍內使用的房產，免征房產稅。
【解釋】上述單位所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬于單位公務、業務的用房，應照章納稅。
3.宗教寺廟、公園、名勝古跡“自用”的房產，免征房產稅。
【解釋】宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設的營業單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產及出租的房產，不屬于免稅范圍，應照章征稅。
4.個人所有非營業用的房產(居民住房)，免征房產稅。
【解釋】對個人擁有的營業用房或者出租的房產，不屬于免稅房產。
5.納稅人因房屋大修導致連續停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產稅。
6.對非營利性醫療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛生機構自用的房產，免征房產稅。
7.老年服務機構自用的房產，免征房產稅。
8.對公共租賃住房，免征房產稅。
9.體育場館
(1)國家機關、軍隊、人民團體、財政補助事業單位、居民委員會、村民委員會擁有的體育場館，用于體育活動的房產，免征房產稅。
(2)經費自理事業單位、體育社會團體、體育基金會、體育類民辦非企業單位擁有并運營管理的體育場館，符合相關條件的，其用于體育活動的房產，免征房產稅。
(3)企業擁有并運營管理的大型體育場館，其用于體育活動的房產，減半征收房產稅。
(4)享受上述稅收優惠體育場館的運動場地用于體育活動的天數不得低于全年自然天數的70%。
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