2017中級會計職稱《會計實務》高頻考點：固定資產
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資產的計稅基礎
資產的計稅基礎，是指在企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即某一項資產在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。
(一)固定資產
賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產減值準備
計稅基礎=實際成本-稅法累計折舊
【教材例16-1】甲公司于20×8年1月1日開始計提折舊的某項固定資產，原價為3 000 000元，使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。稅法規定類似固定資產采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值為0。20×9年12月31日，企業估計該項固定資產的可收回金額為2 200 000元。
分析：
20×9年12月31日，該項固定資產的賬面價值=3 000 000-300 000×2-200 000= 2 200 000(元)
計稅基礎=3 000 000-3 000 000×20%-2 400 000×20%=1 920 000(元)
該項固定資產賬面價值2 200 000元與其計稅基礎1 920 000元之間的280 000元差額，代表著將于未來期間計入企業應納稅所得額的金額，產生未來期間應交所得稅的增加，應確認為遞延所得稅負債。
【例題?單選題】大海公司2014年12月31日取得某項機器設備，原價為2 000萬元(不含增值稅)，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，會計處理時按照年限平均法計提折舊;稅法處理時允許采用加速折舊法計提折舊，大海公司在計稅時對該項資產采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法和會計估計的預計使用年限、凈殘值相等。計提了兩年的折舊后，2016年12月31日，大海公司對該項固定資產計提了160萬元的固定資產減值準備。2016年12月31日，該項固定資產的計稅基礎為( )萬元。
A.1 280
B.1 440
C.160
D.0
【答案】A
【解析】2016年12月31日該項固定資產的計稅基礎=2 000-2 000×2/10-(2 000-2 000×2/10)×2/10=1 280(萬元)。
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