2017中級會計職稱《會計實務》高頻考點：無形資產
鍥而舍之，朽木不折；鍥而不舍，金石可鏤。中級職稱備考，貴在堅持，下面中級會計實務考點已經準備好了，一起學起來吧!
無形資產
除內部研究開發形成的無形資產外，以其他方式取得的無形資產，初始確認時按照會計準則規定確定的入賬價值與按照稅法規定確定的計稅基礎之間一般不存在差異。
1.對于內部研究開發形成的無形資產，企業會計準則規定有關研究開發支出區分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發階段符合資本化條件以后發生的支出資本化作為無形資產的成本;稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
【提示】如果會計攤銷方法、攤銷年限和殘值均符合稅法規定，那么每期納稅調減的金額均為會計計入費用金額(研究階段的支出、開發階段不符合資本化條件的支出及形成無形資產后的攤銷額)的50%，形成無形資產的計稅基礎=賬面價值×150%。
【教材例16-3】甲公司當期發生研究開發支出共計10 000 000元，其中研究階段支出2 000 000元，開發階段符合資本化條件前發生的支出為2 000 000元，符合資本化條件后發生的支出為6 000 000元。假定開發形成的無形資產在當期期末已達到預定用途，但尚未進行攤銷。
分析：
甲公司當年發生的研究開發支出中，按照會計規定應予費用化的金額為4 000 000元，形成無形資產的成本為6 000 000元，即期末所形成無形資產的賬面價值為6 000 000元。
甲公司于當期發生的10 000 000元研究開發支出，可在稅前扣除的金額為6 000 000元。對于按照會計準則規定形成無形資產的部分，稅法規定按照無形資產成本的150%作為計算未來期間攤銷額的基礎，即該項無形資產在初始確認時的計稅基礎為9 000 000(6 000 000×150%)元。
該項無形資產的賬面價值6 000 000元與其計稅基礎9 000 000元之間的差額3 000 000元將于未來期間稅前扣除，產生可抵扣暫時性差異。
【例題?單選題】大海公司當期發生研究開發支出共計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發階段符合資本化條件的支出280萬元，假定大海公司研發形成的無形資產在當期達到預定用途，并在當期攤銷20萬元。假定會計攤銷方法、攤銷年限和凈殘值均符合稅法規定，大海公司當期期末該無形資產的計稅基礎為( )萬元。
A.0
B.260
C.130
D.390
【答案】D
【解析】大海公司當期期末該無形資產的賬面價值=280-20=260(萬元)，計稅基礎=260×150%=390(萬元)。
2.無形資產在后續計量時，會計與稅法的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷，無形資產攤銷方法、攤銷年限的不同以及無形資產減值準備的計提。
(1)使用壽命有限的無形資產
賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產減值準備
計稅基礎=實際成本-稅法累計攤銷
(2)使用壽命不確定的無形資產
賬面價值=實際成本-無形資產減值準備
計稅基礎=實際成本-稅法累計攤銷
【教材例16-4】甲公司于20×9年1月1日取得某項無形資產，成本為6 000 000元。企業根據各方面情況判斷，無法合理預計其帶來未來經濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產。20×9年12月31日，對該項無形資產進行減值測試表明未發生減值。企業在計稅時，對該項無形資產按照10年的期間攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。
分析：
會計上將該項無形資產作為使用壽命不確定的無形資產，在未發生減值的情況下，其賬面價值為取得成本 6 000 000元。
該項無形資產在20×9年12月31日的計稅基礎為5 400 000(6 000 000-600 000)元。
該項無形資產的賬面價值6 000 000元與其計稅基礎5 400 000元之間的差額600 000元將計入未來期間的應納稅所得額，產生未來期間企業所得稅稅款流出的增加，為應納稅暫時性差異。
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