2017初級會計職稱《經濟法基礎》高頻考點：消費稅的納稅環節
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【考點2】消費稅的納稅環節
1.生產環節
(1)納稅人生產的應稅消費品，對外銷售的，在銷售時納稅。
(2)納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅;用于其他方面的(用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等)，視同銷售，在移送使用時納稅。
2.委托加工環節
委托方是消費稅的納稅義務人，委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款;委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。
3.進口環節
進口應稅消費品，應繳納關稅、進口消費稅和進口增值稅。
4.零售環節
金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的消費稅在零售環節納稅。
【解釋】在零售環節征收消費稅的金銀首飾僅限于“金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾”，其他貴重首飾(如珠寶首飾)，仍在生產環節(或者進口環節、委托加工環節)征收消費稅，在零售環節不征收消費稅。
5.批發環節
(1)自2015年5月10日起，卷煙批發環節消費稅采用復合計稅辦法計征。
(2)煙草批發企業將卷煙銷售給其他煙草批發企業的，不繳納消費稅。
(3)卷煙消費稅改為在生產和批發兩個環節征收后，批發企業在計算應納稅額時不得扣除已含的生產環節的消費稅稅款。
(4)納稅人兼營卷煙批發和零售業務的，應當分別核算批發和零售環節的銷售額、銷售數量;未分別核算的，按照“全部”銷售額、銷售數量計征批發環節消費稅。
【考點3】消費稅的稅率
1.消費稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類
(1)多數稅目適用比例稅率;
(2)成品油稅目和啤酒、黃酒適用定額稅率;
(3)卷煙和白酒同時適用比例稅率和定額稅率，即復合稅率。
2.納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。未分別核算銷售額、銷售數量的，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，“從高”適用稅率。
【考點4】消費稅的計算
1.銷售額是否含增值稅
實行從價定率征收的應稅消費品，其計稅依據為含消費稅而不含增值稅的銷售額。如果銷售額為含增值稅的銷售額時，必須換算成不含增值稅的銷售額。
2.價外費用
(1)實行從價定率征收的應稅消費品，其銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用(包括但不限于手續費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費、優質費、儲備費等)。
(2)白酒生產企業向商業銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此不論企業采取何種方式或者以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。
3.包裝物押金
(1)如果包裝物不作價隨同應稅消費品銷售，而是收取押金，此項押金一般不征稅。
(2)因逾期未收回包裝物不再退還的押金或者已收取時間超過12個月的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率計算繳納消費稅。
(3)對酒類生產企業銷售酒類產品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金，無論押金是否返還也不管會計上如何核算，均應并入酒類產品銷售額，征收消費稅。
【解釋】啤酒、黃酒從量定額征收消費稅，包裝物押金不征收消費稅。
4.非獨立核算門市部
納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應按門市部“對外銷售額或者銷售數量”征收消費稅。
滴水穿石，不是因其力量，而是因其堅韌不拔、鍥而不舍。2017年初級會計考試沖刺時間緊迫，考生們一定不要松懈，堅持就是勝利!
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