在每一個小小的進步中，會讓你如沐春風般萬紫千紅，找到自己的閃光點，2017年高級會計師考試將于9月10日舉行，為了幫助大家盡快進入備考狀態，東奧小編為大家整理2017年高級會計實務知識點，祝大家輕松過關!

　　收支業務控制

　　1.收入業務控制

　　(1)收入業務的主要風險

　　①各項收入未按照法定項目和標準征收，或者收費許可證未經有關部門年檢，可能導致收費不規范或亂收費的風險;

　?、谖从韶攧詹块T統一辦理收入業務，缺乏統一管理和監控，其他部門和個人未經批準辦理收款業務，可能導致貪污舞弊或者私設“小金庫”的風險;

　　③違反“收支兩條線”管理規定，截留、挪用、私分應繳財政的收入，或者各項收入不入賬或設立賬外賬，可能導致私設“小金庫”或者資金體外循環的風險;

　?、軋淌詹块T和財務部門溝通不夠，單位沒有掌握所有收入項目的金額和時限，造成應收未收，可能導致單位利益受損的風險;

　　⑤沒有加強對各類票據的管控和落實保管責任，可能導致票據丟失、相關人員發生錯誤或舞弊的風險。

　　(2)收入業務的關鍵控制環節及控制措施

　?、賹κ杖霕I務實施歸口管理。明確由財務部門歸口管理各項收入并進行會計核算，嚴禁設立賬外賬。財務部門應定期清理掌握本單位各部門的收費項目，做好收費許可證的年檢，確保各項收費項目符合國家有關規定。業務部門應當在涉及收入的合同協議簽訂后及時將合同等有關材料提交財務部門作為賬務處理依據，確保各項收入應收盡收，及時入賬。財務部門應當定期檢查收入金額是否與合約定相符;對應收未收項目應當查明情況，明確責任主體，落實催收責任。

　　②嚴格執行“收支兩條線”管理規定。有政府非稅收入收繳職能的單位，應當按照規定項目和標準征收政府非稅收入，按照規定開具財政票據，做到收繳分離、票款一致，并及時、足額上繳國庫或財政專戶，不得以任何形式截留、挪用或者私分。

　?、劢⑹杖敕治龊蛯~制度。財務部門應當根據收入預算、所掌握的合同情況，對收入征收情況的合理性進行分析，判斷有無異常情況;應定期與負有征收義務的部門進行對賬，及時檢查并作出必要的處理。

　　④建立健全票據和印章管理制度。單位應當明確規定票據保管、登記、使用和檢查的責任。財政票據、發票等各類票據的申領、啟用、核銷、銷毀均應履行規定手續。單位應當按照規定設置票據專管員，建立票據臺賬，做好票據的保管和序時登記工作。票據應當按照順序號使用，不得拆本使用，做好廢舊票據管理。負責保管票據的人員要配置單獨的保險柜等保管設備，并做到人走柜鎖，單位不得違反規定轉讓、出借、代開、買賣財政票據、發票等票據，不得擅自擴大票據適用范圍。

　　【例題70】甲事業單位審計處對本單位2014年上半年財務收支情況進行審計時發現，財務處確認收入以業務部門提供的收入通知單為依據，未附相應的合同協議。審計處認為，收入業務的關鍵控制環節存在疏漏，無法確保各項收入應收盡收、及時入賬，應進行整改。判斷此觀點是否正確。(2014年考題)

　　觀點正確。業務部門應當在涉及收入的合同協議簽訂后及時將合同等有關材料提交財務部門作為賬務處理依據，確保各項收入應收盡收，及時入賬。財務部門應當定期檢查收入金額是否與合同約定相符;對應收未收項目應當查明情況，明確責任主體，落實催收責任。

　　2.支出業務控制

　　(1)支出業務的主要風險

　　①支出申請不符合預算管理要求，支出范圍及開支標準不符合相關規定，基本支出與項目支出之間相互擠占，可能導致單位預算失控或者經費控制目標難以實現的風險;

　　②支出未經適當的審核、審批，重大支出未經單位領導班子集體研究決定，可能導致錯誤或舞弊的風險;

　　③支出不符合國庫集中支付、政府采購、公務卡結算等國家有關政策規定，可能導致支出業務違法違規的風險;

　?、懿捎锰摷倩虿环弦蟮钠睋箐N，可能導致虛假發票套取資金等支出業務違法違規的風險;

　　⑤對各項支出缺乏定期的分析與監控，對重大問題缺乏應對措施，可能導致單位支出失控的風險。

　　(2)支出業務的關鍵控制環節及控制措施

　?、倜鞔_各支出事項的開支范圍和開支標準。

　?、诩訌娭С鍪虑吧暾埧刂?。

　　③加強支出審批控制。審批控制要求各項支出都應經過規定的審批才能向財務部門申請資金支付或者辦理報銷手續。單位應當明確支出的內部審批權限、程序、責任和相關控制措施。審批控制包括對審批的權限和級別進行規定，包括分級審批、分額度審批、逐項審批等方式。審批人應當在授權范圍內審批，不得越權審批。

　?、芗訌娭С鰧徍丝刂?。財務部門在辦理資金支付前應當全面審核各類單據，重點審核單據來源是否合法，內容是否真實、完整，使用是否準確，是否符合預算，審批手續是否齊全。支出憑證應當附反映支出明細內容的原始單據，并由經辦人員簽字或蓋章。通常對原始單據也應做出明確要求。超出規定標準的支出事項應由經辦人員說明原因并附審批依據，確保與經濟業務事項相符。

　　⑤加強資金支付和會計核算控制。財務部門應當按照規定辦理資金支付業務，簽發的支付憑證應當進行登記。使用公務卡結算的，應當按照公務卡使用和管理有關規定辦理業務。財務部門應當根據支出憑證及時準確登記賬簿，涉及合同或者內部簽報的，財務部門應當要求業務部門提供與支出業務相關的合同或內部簽報作為賬務處理的依據。

　?、藜訌娭С鰳I務分析控制。單位應定期編制支出業務預算執行情況分析報告，為單位領導管理決策提供信息支持。對于支出業務中發現的異常情況，應及時采取有效措施。

　　【提示】資金是流動性最強的資產，資金活動內部控制不到位，最容易出現問題，因此資金收支活動的控制是重點。

　　3.債務業務控制

　　(1)債務業務的主要風險

　?、傥唇洺浞终撟C或者未經集體決策，擅自對外舉借大額債務，可能導致不能按期還本付息、單位利益受損的風險;

　?、趥鶆展芾砗捅O控不嚴，債務的詳細情況不清，沒有做好還本付息的相關安排，可能導致單位利益受損或者財務風險。

　　③債務沒有按照國家統一的會計制度規定納入單位會計核算，形成賬外債務，可能導致單位財務風險。

　　(2)債務業務的關鍵控制環節及控制措施

　　①不相容崗位分離控制。單位應當指定專門部門或者崗位負責債務管理，明確相關崗位的職責權限，實施不相容崗位相互分離，確保債務管理與資金收付、債務管理與債務會計核算、債務會計核算與資金收付等不相容崗位相互分離。不得由一人辦理債務業務的全過程。

　?、谑跈鄬徟刂?。單位應當建立舉借和償還債務的審批程序。大額債務的舉借和償還屬于重大經濟事項，應當進行充分論證，并由單位領導班子集體研究決定后，按國家有關規定履行報批手續。

　?、廴粘９芾砜刂?。單位應當做好債務的會計核算和檔案保管工作。加強債務的對賬和檢查控制，定期與債權人核對債務余額，進行債務清理，防范和控制財務風險。

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