2017高級會計考試考點精講：預算業務控制
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行政事業單位業務層面內部控制
(一)預算業務控制
單位應當建立健全預算編制、審批、執行、決算與評價等預算內部管理制度，合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保預算編制、審批、執行、評價等不相容崗位相互分離。
1.預算業務的主要風險
(1)預算編制的過程短，時間緊張，準備不充分，可能導致預算編制質量低;財務部門與其他職能部門之間缺乏有效溝通，可能導致預算編制與預算執行，預算管理與資產管理、政府采購和基建管理等經濟活動脫節;預算項目不細、編制粗糙，隨意性大，可能導致預算約束不夠。
(2)單位內部預算指標分解批復不合理，可能導致內部各部門財權與事權不匹配，影響部門職責的履行和資金使用效率;預算調整缺乏嚴格控制，可能導致預算約束力不夠。
(3)未按規定的額度和標準執行預算，資金收支和預算追加調整隨意無序，存在無預算、超預算支出等問題，可能會影響預算的嚴肅性;不對預算執行進行分析，溝通不暢，可能導致預算執行進度偏快或偏慢。
(4)未按規定編報決算報表，不重視決算分析工作，決算分析結果未得到有效運用，單位決算與預算相互脫節，可能導致預算管理的效率低下;未按規定開展預算績效管理，評價結果未得到有效應用，可能導致預算管理缺乏監督。
2.預算編制環節的關鍵控制措施
(1)落實單位內部各部門的預算編制責任。
(2)采取有效措施確保預算編制的合規性。單位財會部門應當正確把握預算編制有關政策，做好基礎數據的準備和相關人員的培訓，統一部署預算編報工作，確保預算編制相關人員及時全面掌握相關規定。
(3)建立單位內部部門之間溝通協調機制。單位應當建立內部預算編制、預算執行、資產管理、基建管理、人事管理等部門或崗位的溝通協調機制，按照規定進行項目評審，確保預算編制部門及時取得和有效運用與預算編制相關的信息，提高預算編制的科學性。
(4)完善編制方法，細化預算編制。
(5)強化相關部門的審核責任。
(6)重大預算項目采取立項評審方式。
3.預算批復環節的關鍵控制措施
(1)明確預算批復的責任。明確財務部門負責對單位內部的預算批復工作進行統一管理;設置預算管理崗負責單位內部預算批復工作，對按法定程序批復的預算在單位內部進行指標分解和細化，對內部預算指標的名稱、額度、開支范圍和執行方式進行逐一界定;設立預算領導小組(或者通過單位領導班子會議)對預算指標的內部分配實施統一決策。
(2)合理進行內部預算指標分解。重點是適度的細化分解，對各項業務工作計劃的預算金額、標準和具體支出方向進行限定。
(3)合理采用內部預算批復方法。可以采取的方式有：總額控制、逐項批復、分期批復、上級單位統籌管理和歸口部門統一管理等。同時，進行預算批復時，應結合實際預留機動財力。
(4)嚴格控制內部預算追加調整。單位應當明確預算追加調整的相關制度和審批程序。
【提示1】對于在預算批復時，尚無法確定事項具體內容的業務，可先批復該類事項的總額，在預算執行過程中履行執行申請與審批管理。
而由上級單位統籌管理的預算，可一次性或分次分批下達預算指標，以保留適當的靈活性，避免頻繁的預算調整。
【提示2】 關注預算追加調整的業務控制。
4.預算執行環節的關鍵控制措施
單位應當根據批復的預算安排各項收支，確保預算嚴格有效執行。
(1)預算執行申請控制。
(2)預算執行審核和審批控制
(3)資金支付控制。
(4)預算執行分析控制。單位應當建立預算執行分析機制，定期通報各部門預算執行情況。單位可以通過定期召開預算執行分析會議的形式，開展預算執行分析。預算執行分析會由財務部門通報上期的預算執行情況，傳達近期國家及上級有關部門出臺的財務制度及規定;各部門逐一介紹所負責預算的執行進度、下一步工作計劃等情況，預算執行分析會應研究解決預算執行中存在的問題，提出改進措施，提高預算執行的有效性。
【提示】預算執行一般包括三種途徑：直接執行、政府采購執行、依申請執行。其中除了政府采購外，支出金額較大、非經常性發生的業務應當先進行預算執行申請。業務部門應當根據已批復的預算指標提出申請，不得超出可用指標額度，必須將指標額度、支出事項和執行申請一一對應，符合指標批復時的業務范圍以及經費支出管理辦法和細則的相關規定。執行申請應當按規定審批權限進行審批，審批通過以后，財務部門才能辦理資金支付業務。
5.決算與評價環節的關鍵控制措施
(1)決算控制。單位應當加強決算管理，確保決算真實、完整、準確、及時，加強決算分析工作，強化決算分析結果運用，建立健全單位預算與決算相互反映、相互促進的機制。
(2)績效評價控制。單位應當加強預算績效管理，建立“預算編制有目標，預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的全過程預算績效管理機制。
(二)收支業務控制
單位應當加強收支業務管理，建立健全收支業務內部管理制度，合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保收款和會計核算、支出申請和內部審批、付款審批和付款執行、業務經辦和會計核算等不相容崗位相互分離。
單位應當按照支出業務的類型，明確內部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關鍵崗位的職責權限。實行國庫集中支付的，應當嚴格按照財政國庫管理制度有關規定執行。
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