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　　行政事業(yè)單位單位層面內(nèi)部控制

　　(一)建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)

　　單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門(mén)或者確定內(nèi)部控制牽頭部門(mén)，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。

　　同時(shí),應(yīng)當(dāng)發(fā)揮兩個(gè)作用：一是建立起財(cái)會(huì)、政府采購(gòu)、基建、資產(chǎn)管理、合同管理等部門(mén)或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制,發(fā)揮相關(guān)部門(mén)的作用;二是充分發(fā)揮單位內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)在內(nèi)部控制中的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用。

　　(二)建立內(nèi)部控制的工作機(jī)制

　　1.建立單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的機(jī)制。

　　2.建立健全議事決策機(jī)制。

　　(1)建立健全議事決策制度。

　　(2)集體研究與專(zhuān)家論證、技術(shù)咨詢(xún)相結(jié)合。

　　(3)做好決策紀(jì)要的記錄。

　　(4)加強(qiáng)對(duì)決策執(zhí)行的追蹤問(wèn)效。

　　【提示】在建立健全議事決策制度時(shí)，要特別應(yīng)當(dāng)明確實(shí)行單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的范圍。

　　行政事業(yè)單位的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)一般包括：大額資金使用、大宗資產(chǎn)采購(gòu)、基本建設(shè)項(xiàng)目、重大外包業(yè)務(wù)、對(duì)外投資和融資業(yè)務(wù)(經(jīng)過(guò)審批可以開(kāi)展的)、重要資產(chǎn)處置、信息化建設(shè)以及預(yù)算調(diào)整等。

　　3.建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制

　　(1)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位主要包括：預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵崗位。

　　(2)確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。通常要求單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的申請(qǐng)與審核審批、審核審批與具體業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)執(zhí)行與信息記錄、業(yè)務(wù)審批、執(zhí)行與內(nèi)部監(jiān)督相互分離。

　　(3)單位應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式規(guī)定內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)道德要求，明確崗位職責(zé)。

　　(4)應(yīng)當(dāng)實(shí)行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期。不具備輪崗條件的單位應(yīng)當(dāng)采取專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等控制措施。

　　(三)對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求

　　單位把好人員入口關(guān)，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)勝任能力作為選拔和任用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)。

　　(四)編報(bào)財(cái)務(wù)信息的要求

　　1.嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備。

　　2.落實(shí)崗位責(zé)任制，確保不相容崗位相互分離。

　　3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理，完善財(cái)務(wù)管理制度。

　　4.按法定要求編制和提供財(cái)務(wù)信息。

　　5.建立財(cái)會(huì)部門(mén)和其他業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制。

　　(五)運(yùn)用現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)內(nèi)部控制

　　單位應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)信息化建設(shè)，對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理，盡快實(shí)施信息化。

　　【例題68】20×6年，某中央單位組織財(cái)務(wù)和審計(jì)人員對(duì)所有下屬二級(jí)單位的貨幣資金進(jìn)行了一次突擊盤(pán)點(diǎn)和審計(jì)，發(fā)現(xiàn)甲單位銀行賬戶(hù)存在432萬(wàn)元的短缺，從保險(xiǎn)柜里找到了30多張“白條”，所有金額相加正好是432萬(wàn)元，經(jīng)查，這些白條都是行政處副處長(zhǎng)兼會(huì)計(jì)李某所打，李某對(duì)此事供認(rèn)不諱，并坦白用“白條”所套取的大部分資金都已用于網(wǎng)絡(luò)賭球，無(wú)法追回。

　　進(jìn)一步核查，由于該單位業(yè)務(wù)比較單一，只設(shè)有一個(gè)會(huì)計(jì)(行政處副處長(zhǎng)兼)和一個(gè)出納，分別在崗位上工作已經(jīng)有10年和8年，從未輪崗。

　　關(guān)于用“白條”套取資金一事，出納張某解釋說(shuō)：“由于我們是中央單位，保密意識(shí)比較強(qiáng)，不該問(wèn)的不問(wèn)，李某是領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)的事我更不敢問(wèn)，他說(shuō)領(lǐng)導(dǎo)需要，并簽字出具條子，我自然就得付款。”

　　李某坦白說(shuō)：“我第一次用‘白條’向單位借款是在5年前，那時(shí)我急于為女朋友租房，就想著向單位借錢(qián)。我寫(xiě)了一張2萬(wàn)元的‘借據(jù)’，交給出納，出納二話沒(méi)說(shuō)就把錢(qián)打給了我。到了年底，我發(fā)現(xiàn)出納也沒(méi)有找我討要，我想只要我不在賬上反映，上級(jí)單位也不知道，這一年過(guò)去了，果然平安無(wú)事。第二年我被提拔為副處長(zhǎng)，膽子更大了點(diǎn)，于是我打了第二張‘借據(jù)’，找張某要20萬(wàn)元，張某倒是問(wèn)我這些錢(qián)要干什么，我跟她說(shuō)是領(lǐng)導(dǎo)要的，別問(wèn)那么多，她就把錢(qián)打給了我，實(shí)際上我把這些錢(qián)拿去賭球。可是，這20萬(wàn)元去賭球以后就血本無(wú)歸。這回該怎么辦，20萬(wàn)元對(duì)我就是天文數(shù)字，于是我不惜鋌而走險(xiǎn)，再次以同樣手法借出了40萬(wàn)，我想一舉翻本。結(jié)果我只好一而再、再而三以‘白條’借款，無(wú)法自拔了!”

　　從單位層面內(nèi)部控制進(jìn)行分析，上述資料至少暴露出甲單位內(nèi)部控制存在以下缺陷：

　　(1)關(guān)鍵崗位長(zhǎng)期不輪崗。即使甲單位不具備輪崗條件，也應(yīng)采取專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等替代控制措施。

　　(2)財(cái)務(wù)管理制度不健全，缺乏完善的庫(kù)存現(xiàn)金管理辦法，支出授權(quán)審批程序等制度。

　　(3)會(huì)計(jì)人員管理弱化，本案例中出納張某沒(méi)有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，沒(méi)有堅(jiān)持原則，嚴(yán)格把關(guān);會(huì)計(jì)李某沉迷于網(wǎng)絡(luò)賭博，說(shuō)明甲單位在關(guān)鍵崗位人員配備，職業(yè)道德教育等方面存有缺陷。

　　【點(diǎn)評(píng)】與2013年相比，2014、2015和2016年大綱中關(guān)于行政事業(yè)單位層面的內(nèi)部控制變化較大，考生需要重點(diǎn)關(guān)注，特別是：決策議事中集體決策的范圍、崗位責(zé)任制中的不相容崗位分離、輪崗制度、財(cái)務(wù)體系。

　　一旦有了真實(shí)具體的目標(biāo)，就要培養(yǎng)毅力，預(yù)祝大家2017年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試輕松過(guò)關(guān)!想了解更多高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)歡迎點(diǎn)擊：2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講匯總(八)。

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