2017高級會計考試考點精講：金融資產轉移（三）
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金融資產轉移
三、金融資產轉移的會計處理
(三)繼續涉入條件下的金融資產轉移
【例題】甲銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付。20×7 年1 月1 日，該組貸款的本金和攤余成本均為10 000 萬元，票面利率和實際利率均為10% 。經批準，甲銀行擬將該組貸款轉移給某信托機構( 以下簡稱受讓方) 進行證券化。有關資料如下:
20×7 年1 月1 日，甲銀行與受讓方簽訂協議，將該組貸款轉移給受讓方，并辦理有關手續。甲銀行收到款項9 115 萬元，同時保留以下權利:
(1)收取本金1000 萬元以及這部分本金按10% 的利率所計算確定利息的權利;
(2)收取以9000萬元為本金、以0.5%為利率所計算確定利息(超額利差賬戶)的權利。受讓人取得收取該組貸款本金中的9000萬元以及這部分本金按9.5%的利率收取利息的權利。
根據雙方簽訂的協議，如果該組貸款被提前償付，則償付金額按1:9 的比例在甲銀行和受讓人之間進行分配;但是，如該組貸款發生違約，則違約金額從甲銀行擁有的1 000 萬元貸款本金中扣除，直到扣完為止。
20×7 年1 月1 日，該組貸款的公允價值為10 100 萬元，0.5% 的超額利差賬戶的公允價值為40 萬元。
分析：
(1)甲銀行轉移了該組貸款所有權相關的部分重大風險和報酬(如重大提前償付風險)，但由于設立了次級權益(即內部信用增級)，因而也保留了所有權相關的部分重大風險和報酬，并且能夠對留存的該部分權益實施控制。==》繼續涉入
(2)甲銀行收到9 115萬元對價，由兩部分構成;一部分是轉移的90%貸款及相關利息的對價，即9090(10100×90%)萬元;另一部分是因為使保留的權利次級化所取得的對價25萬元。
估計公允價值 | 百分比 | 分攤后的賬面價值 | |
已轉移部分 | 9 090 | 90% | 9 000 |
未轉移部分 | 1 010 | 10% | 1 000 |
合計 | 10 100 | 100% | 10 000 |
借：存放中央銀行款項 90 900 000
貸：貸款 90 000 000
金融資產轉移收益或營業外收入 900 000
(3)甲銀行仍保留貸款部分的賬面價值為1000 萬元。
(4)甲銀行因繼續涉入而確認資產的金額，按雙方協議約定的、因信用增級使甲銀行不能收到的現金流入量大值1000 萬元;
借：繼續涉入資產—— 次級權益 10 000 000
貸：繼續涉入負債 10 000 000
(5)保留權益次級化。超額利差賬戶的公允價值為40 萬元，從而甲銀行的該項金融資產轉移交易的信用增級相關的對價為65 萬元。
借：存放中央銀行款項 250 000
繼續涉入資產—— 超額賬戶 400 000
貸：繼續涉入負債 650 000
分錄合并
借：存放中央銀行款項 91 150 000
繼續涉入資產——次級權益 10 000 000
——超額賬戶 400 000
貸：貸款 90 000 000
繼續涉入負債 10 650 000
金融資產轉移收益或營業外收入 900 000
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