2017高級會計考試考點精講：金融資產轉移（二）
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金融資產轉移
三、金融資產轉移的會計處理
(三)繼續涉入條件下的金融資產轉移
企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，但未放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關負債。
1.判斷條件
條件一：
企業既沒有保留也沒有轉移金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬;
條件二：
未放棄對該金融資產的控制權。
常見方式：
具有追索權;
享有繼續服務權;
簽訂回購協議;
簽發或持有期權;
提供擔保;
……
2.繼續涉入的確認與計量
根據繼續涉入程度，在充分反映保留的權利和承擔的義務的基礎上，確認有關金融資產，并相應確認有關負債;
對繼續涉入所形成的有關資產確認相關收入/有關負債確認相關費用;
基本分錄：
借：有關金融資產 [轉移交易中實際收到的價款] (1)
繼續涉入資產 [根據具體規范確定的金額] (3)
營業外支出等 [金融資產轉移損益 ] (5)
貸：有關金融資產 [被轉移金融資產的賬面價值] (2)
繼續涉入負債 [根據具體規范確定的金額] (4)
注意：繼續涉入所形成的有關資產和有關負債不得互相抵消。
【案例】甲銀行與乙銀行簽訂一筆貸款轉讓協議，由甲銀行將其本金為1000萬元、年利率為10%、貸款期限為9年的組合貸款出售給乙銀行，售價為990萬元。
雙方約定，由甲銀行為該筆貸款提供300萬元的擔保。
轉讓日，該筆貸款的公允價值(包括擔保)為1 000萬元，其中，擔保的公允價值為100萬元。
甲銀行沒有保留對該筆貸款的管理服務權。
具體規定：
對所轉移金融資產提供財務擔保方式繼續涉入的，應當在轉移日按照金融資產的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續涉入形成的資產，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值之和確認繼續涉入形成的負債。
(1)轉移貸款
借：存放中央銀行款 900
其他業務成本 100
貸：貸款 1 000
(2)確認擔保合同
借：存放中央銀行款 90
其他業務成本 10
貸：繼續涉入負債 100
(3)確認擔保責任
借：繼續涉入資產 300
貸：繼續涉入負債 300
合并：
借：存放中央銀行款 990
繼續涉入資產 300
其他業務成本 110
貸：貸款 1 000
繼續涉入負債 400
(1)擔保合同的公允價值怎樣確認為收入?
借：繼續涉入負債 100
貸：其他業務收入 100
(2)如果未承擔擔保責任
借： 繼續涉入負債 300
貸：繼續涉入資產 300
(3)如果承擔擔保責任
借：繼續涉入負債 300
貸：存放中央銀行款 300
借：其他業務成本 300
貸：繼續涉入資產 300
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