2017高級會計考試考點精講：作業成本信息與經營決策

來源：東奧會計在線責編：王妍2017-04-12 13:49:59

　　【例6-9】A公司是一家從事家具制造的企業。通過市場調查發現，一種新型茶幾無論是款式還是質量等都很受市場歡迎。公司決定上一條新的生產線生產該產品。已知，該新產品的市場售價為750元/件，而變動成本為350元/件。公司預計，如果新產品生產線投產，將使公司每年新增固定成本600000元，且公司要求其預期新增營業利潤至少為480000元。

　　【傳統方法分析】根據傳統本量利分析模型，假定公司產量與銷量相等，則達到公司營業利潤預期目標的產量 Q=(600000+480000)/(750-350)=2700(件)

　　據測算，公司在上這一新項目時，其設備的預計產量是3000件。這就表明，在這一情況下，公司的營業利潤不僅能達到480000元的預期目標，而且還要高出很多，其金額為：3000 ×(750-350)-600000=600000(元)。

　　【改進的本量利分析】

　　但是公司成本分析人員發現：公司預計新產品線將按批次來調配生產，且只能進行小批量生產，每批次只生產30件。為此，公司預計3000件的產能將需要分100批次來組織。同時，經過作業動因分析發現，在所有新增的600000元固定成本中，有近200000元的固定成本可追溯到與批次相關的作業中去，如機器準備和檢修作業等。在這種情況下，該新產品的本量利分析就要重新測算：

　　(1)新產品的單位變動成本保持不變，即350元/件。

　　(2)新產品中與每批次相關的長期變動成本為200000元/100批=2000元/批，在這種情況下，單位產品所分攤的長期變動成本為2000元/30件=66.67(元/件)。

　　(3)新產品的固定成本減少到400000元(600000-200000)。

　　因此，其本利量模型下保利產量即為：

　　Q=(400000+480000)/(750-350-66.67)=2640(件)

　　假定公司新產品只能按更小的批量來生產(每批次只生產20件)，此時每件產品的批次成本即為2000/20=100(元)，則其本利量模型的保利產銷量將改變為：Q=(400000 +480000)/(750-350-100)=2933(件)

　　可見，批次增加相應增加了總批次成本(與批次級作業相關的長期變動成本)，并抬高了保利產銷量，從而有可能改變原來的產品生產決策。

　　【提示】長期變動成本=每批長期變動成本/批量,每批變動成本=長期變動成本/批數，批數=產量/批量

　　2.作業成本法下的產品盈利性分析

　　產品盈利能力分析可以幫助管理者尋找盈利能力最強的產品，引導企業確定最佳的產品組合。

　　【例6-10】表6-12列示了【例6-2】中W公司甲、乙兩種產品的單價和直接材料、直接人工等變動成本。

　　表6-12 甲、乙產品盈利能力分析單位：元

產品名稱	甲產品	乙產品
單價	480	600
產銷量（件）	100	50
變動成本	9500	11000
其中：直接材料	6000	9000
直接人工	3500	2000
作業成本	29000	21000
其中：作業A	10000	5000
作業B	15000	10000
作業C	4000	6000

　　按照傳統成本核算方法，假定其共同制造成本(本例為50 000元)按兩種產品的產量來分配，則：

　　甲產品單位成本=[9500+(50000×100/150)]/100 =428.33(元)

　　甲產品單位利潤=480-428.33=51.67(元)

　　乙產品單位成本=[11000+(50000×50/150)]/50=553.33(元)

　　乙產品單位利潤=600-553.33=46.67(元)

　　這兩種產品均為盈利產品，企業應當生產這兩種產品。

　　但在作業成本法下

　　甲產品單位成本=(9500+29000)/100=385(元)

　　甲產品單位盈利=480-385=95(元)

　　乙產品單位成本=(11000+21000)/50=640(元)

　　乙產品其單位盈利=600-640=-40(元)

　　可見以現有價格來安排生產，該產品在經濟上并不合算。作業成本信息能幫助企業經營者進行經營決策和判斷。

　　3.作業基礎產品定價決策

　　在一個完全競爭的市場中，產品價格由市場來決定，企業是市場價格的被動接受者。但完全競爭市場在現實中幾乎不存在。而在不完全競爭的市場中，企業要想在這樣的市場中取得競爭優勢，只能從產品的設計、替換、功能改進以及成本上下工夫，并基于資源和成本等因素而進行有效定價。在這里，基于作業成本信息且借助于成本加成定價策略進行產品定價，是企業常用的一種定價方法。

　　【例6-11】沿用【6-10】成本數據。假設按照單位成本加成20%的策略確定產品價格。

產品名稱	甲產品	乙產品
變動成本	9500	11000
其中：直接材料	6000	9000
直接人工	3500	2000
單位變動成本	95	220
作業成本	29000	21000
其中：作業A	10000	5000
作業B	15000	10000
作業C	4000	6000
單位作業成本	290	420
單位產品成本	385	640
產品單價（ABC）	462	768
產品單價（傳統）	514	664