2017高級會計考試考點精講：作業成本信息與經營決策
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(三)作業成本信息與企業經營決策
企業經營決策包括作業成本法下的本量利決策、產品盈利性分析、產品定價決策。各種經營決策的基礎是成本性態分析。
1.作業成本法下的本量利決策
傳統管理會計在成本性態分析和變動成本計算模式的基礎上，通過研究企業在一定期間內的成本、業務量和利潤三者之間的內在聯系，揭示變量之間的內在規律性，為企業預測、決策、規劃和業績考評提供必要的財務信息的一種定量分析方法。
基本方程式：營業利潤=單價×銷量-單位變動成本×銷量-固定成本=(單價-單位變動成本)×銷量-固定成本
(1)作業成本法下的成本性態
作業成本法下通過產品與所耗資源之間的關系，將成本分為短期變動成本、長期變動成本和固定成本三種性態。
第一，短期變動成本。
短期變動成本類似于傳統管理會計中的變動成本。從作業成本法看，短期變動成本與單位級作業有關。由于單位級作業消耗的資源成本一般與產品產量有關，因此短期變動成本采用產量或與產量密切相關的動因(工時、機時、重量、體積等)作為分配間接費用的基準。短期變動成本總額隨產量呈正比例變動，而單位變動成本在相關范圍內保持不變。
第二，長期變動成本。
長期變動成本是指在批次、品種等固定情況下不隨產量變動而變動的成本。
這里的“長期”是指批次、品種可以調整的期間。
與短期變動成本不同，決定長期變動成本高低的不是產量，而是品種級作業、批次級作業，如訂購、生產準備、設備調整、接收、檢驗、搬運等成本。
長期變動成本以作業為分配間接費用的基準，它隨著作業量變動而正比例變動。
第三，固定成本。
固定成本類似于傳統管理會計中的約束性固定成本，是指在相關范圍內不隨數量基礎、作業基礎的成本動因量而變，從而保持相對穩定不變的成本。
固定成本通常包括設施級成本，如總部管理人員工資、房屋、設備等固定資產折舊、審計費等。
(2)作業成本法下的本量利決策
成本性態劃分的改變將導致本量利決策的變化。
作業成本法認為，短期變動成本和長期變動成本都屬于變動成本范疇，只不過前者與產品產量相關，后者與產品消耗的作業量相關。因此，邊際貢獻不僅應當減去短期變動成本，還應減去長期變動成本，這就要求用本量利分析進行重新測算。
邊際貢獻=收入-短期變動成本-長期變動成本
利潤=收入-短期變動成本-長期變動成本-固定成本
目標銷售量=(固定成本+目標利潤)/(單價-單位變動成本)
批次增加相應增加了總批次成本(與批次級作業相關的長期變動成本，并抬高了保利產銷量，從而有可能改變原來的產品生產決策。
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