2017高級會計考試考點精講：作業成本信息與基礎管理

來源：東奧會計在線責編：王妍2017-04-12 13:46:00

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　　作業成本信息與基礎管理

　　(一)作業分析(回答我們做了什么)

　　1.作業分析過程的步驟

　　一個完整的作業分析過程包括以下四個步驟：

　　(1)區分增值作業和非增值作業。

　　增值作業是指企業生產經營所必需的，且能為顧客帶來價值的作業。企業應合理安排作業及各作業之間的聯系，竭力減少非增值作業的執行，努力提高增值作業的執行效率。

　　(2)分析確認重要性作業。

　　根據重要性和成本效益原則，選擇那些相對于價值創造比較重要的作業并對其分析。通常情況下，企業的絕大部分成本由于大約20%的作業引起的。

　　(3)對標及有效性分析。

　　即通過與同業最佳實踐進行比較，分析某項作業資源耗費的多少，判斷該作業的人數、時間、效率是否最佳等，以尋找作業效率改進機會。

　　(4)關聯性分析。

　　即分析作業之間的聯系以形成有序作業鏈。理想的作業鏈應該使作業完成的時間最短、重復次數最少。

　　2.作業分析的具體做法

　　(1)資源動因分析：評價作業的有效性

　　由于作業成本庫是根據資源動因逐項分配匯集而成的，所以對資源動因進行分析可以揭示作業成本的資源項目(即作業成本要素)再通過作業成本要素和作業相關性分析，揭示哪些資源是必需的，哪些資源需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何降低作業消耗資源的數量。

　　資源動因分析的過程正是判斷作業消耗資源必要性、合理性的過程，即評價作業有效性的過程。

　　(2)作業動因分析：評價作業的增值性

　　作業動因分析的重點在于確定各作業對產出的貢獻，確認作業的增值性，即揭示哪些作業是必需的，哪些作業是多余的，最終確定如何減少產品消耗作業的數量，從整體上降低作業成本和產品成本。

　　利用作業動因進行分析的結果可以判斷產出消耗作業的情況，可以評價作業的價值。在這里，確定作業“增值”與否的條件非常重要。

　　一般來說，增值作業必須同時滿足以下條件：①該作業的功能是明確的;②該作業能為最終產品或勞務提供價值;③該作業在企業的整個作業鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。

　　例如，在制造企業中，采購訂單的獲取、在產品的加工以及完工產品的包裝均屬于增值作業。非增值作業是并非企業生產經營所必需的，不能為顧客帶來價值的作業。例如，倉儲、搬運、檢驗，以及供產銷中任一環節的等待、延誤等，都是非增值作業。非增值作業是企業作業成本控制的重點。

　　在企業成本管理實踐中，部分企業采用諸如回答下述的“問題”方法來要求各級管理層區分增值作業與非增值作業。①該作業對外部客戶有價值嗎?②該作業符合公司現有規章制度的要求嗎?③從商業慣例看該作業是必需的嗎?④該作業對內部客戶有價值嗎?⑤該作業是一種浪費嗎?其中，前兩個問題涉及公司的增值作業，而后三個問題則主要涉及非增值作業，且從管理角度看，應盡量消除問題⑤中的作業，并通過盡量改善作業和降低作業頻次來管理問題③和④所涉及的作業。

　　(3)作業鏈綜合分析

　　企業可以看成是一條完整的作業鏈，作業與作業之間保持其有效的鏈接，是決定企業作業鏈效率和價值的關鍵。理想的作業鏈應保證作業與作業之間環環相扣，不存在重疊、作業之間的等待、延誤等情形。企業在日常生產經營活動中，需要通過不斷改進作業，提高作業鏈效率。

　　【提示】作業分析首先評價作業的有效性，然后解釋哪些作業是必須的，哪些作業是多余的，如何減少產品消耗作業的數量，最后保證作業之間環環相扣、不存在重疊、作業之間的等待、延誤等情形。

　　(二)作業改進

　　作業基礎管理的目的在于以顧客為導向，利用作業成本信息優化流程，改進作業，尋找成本最低的價值創造方式。作業改進的方法主要有：

　　1.消除不必要作業以降低成本(作業消除)

　　例如，在選擇高品質原料供應商的情況下，材料入庫檢驗的作業不是必要的，應當消除。另外，由于非增值作業不能為顧客增加價值，類似材料的多次搬運作業等也應予以消除。

　　2.在其他條件相同時選擇成本最低的作業(作業選擇)

　　企業可以通過選擇成本最低的方案，即選擇成本最低的作業組合，實現降低成本的目的。企業不同的產品設計會有不同的作業(鏈)，從而產生不同的成本，企業要通過設計環節測算比較，以選擇成本最低的作業(鏈)

　　3.提高作業效率并減少作業消耗(作業減少)

　　它要求企業提髙必要的增值作業或短期內無法消除的非增值作業的效率，減少作業消耗的時間和資源。例如，生產加工作業是增值作業，可以通過更高效組織協調來降低成本;再如，車間通過對員工加工動作的標準化、加工流程的重新編排，以縮短加工時間提高加工效率，從而減少資源耗費。

　　4.作業共享