2017高級會計考試考點精講：企業內部控制評價

來源：東奧會計在線責編：王妍2017-04-11 13:56:30

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　　企業內部控制評價

　　(一)內部控制評價的概述

　　1.內部控制評價的含義

　　企業董事會或類似權力機構應當定期對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程。

　　◆評價主體：董事會或類似權力機構;

　　◆評價性質：自我評價;

　　◆評價內容：內部控制設計的有效性;內部控制運行的有效性;

　　◆責任部門：董事會對內部控制評價承擔最終責任;經理層負責組織內部控制評價工作，在實際操作中，可以授權內部控制評價機構組織實施;內部評價機構(內部審計部門或其他專門機構)根據授權承擔內部控制評價的具體組織實施任務;各專業部門應負責組織本部門的內控自查、測試和評價工作;企業所屬單位應逐級落實內部控制評價責任，開展內控自查、測試和定期檢查評價。

　　2.內部控制評價的內容(兩方面)

　　內部控制評價是對內部控制有效性的進行的評價，所謂內部控制有效性是指企業建立與實施內部控制對實現控制目標提供合理保證的程度，包括內部控制設計的有效性和內部控制運行的有效性。

　　(1)評價設計有效性。設計有效性是指為實現控制目標所必需的內部控制要素都存在并且設計恰當。評價內部控制設計的有效性，應充分考慮：①是否為防止、發現并糾正財務報告重大錯報而設計了相應的控制;②是否為合理保障資產安全而設計了相應的控制;③相關控制的設計是否能夠保證企業遵循適用的法律法規;④相關控制的設計是否有助于企業提高經營效率和效果，實現發展戰略。

　　(2)評價運行有效性。運行有效性是指現有內部控制按照規定程序得到了正確執行。評價內部控制運行的有效性，應充分考慮：①相關控制在評價期內是如何運行的;②相關控制是否得到了持續一致的運行;③實施控制的人員是否具備必要的權限和能力;④相關控制運行的方式，一般包括人工控制和自動控制、預防性控制和發現性控制。

　　【例題】某公司進行內部控制自我評價。公司授權內部審計部門作為內部控制評價部門，負責內部控制評價的具體組織實施工作。內部審計部門根據公司實際情況和管理要求，制定科學合理的評價工作方案，報經理層批準后實施。

　　要求：根據《企業內部控制評價指引》，判斷該公司以上內容表述是否存在不當之處;如果存在不當之處，請指出不當之處，并簡要說明理由。

　　【參考答案及分析】

　　存在不當之處。

　　不當之處：內部控制評價方案報經理層批準后執行的表述不當。

　　理由：內部控制評價方案報經董事會批準后實施。

　　【例題】某公司組織內部控制評價，監督整改落實。2015年底，開展全公司范圍的內部控制評價工作，全面檢查內部控制制度的運行情況，特別要將下屬分、子公司作為重中之重，切實提高對分、子公司的管控能力。

　　要求：根據《企業內部控制評價指引》，判斷該公司以上內容表述是否存在不當之處;如果存在不當之處，請指出不當之處，并簡要說明理由。

　　【參考答案及分析】

　　存在不當之處。

　　不當之處：檢查工作僅限于內部控制制度的運行情況

　　理由：內部控制自我評價應當綜合評價內部控制的設計與運行情況。