2017高級會計考試考點精講：企業內部控制要素
(四)信息與溝通(重要條件)
信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通，是實施內部控制的重要條件。信息與溝通的要件包括4項：信息質量、溝通制度、信息系統、反舞弊機制。
1.信息質量。信息是企業各類業務事項屬性的標識，是確保企業經營管理活動順利開展的基礎。企業日常生產經營需要收集各種內部信息和外部信息，并對這些信息進行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性。
2.溝通制度。信息的價值必須通過傳遞和使用才能體現。企業應當建立信息溝通制度，將內部控制相關信息在企業內部各管理級次、責任單位、業務環節之間，以及企業與外部投資者、債權人、客戶、供應商、中介機構和監管部門等有關方面之間進行溝通和反饋。重要信息須及時傳遞給董事會、監事會和經理層。
【提示】有效的溝通必須以全方位方式進行，既有內部溝通也有外部溝通：高級管理層和員工之間、管理層與董事會及董事會下轄的委員會之間、企業與外界各方(比如股東、債權人、客戶、供應商、監管機構、律師、注冊會計師)之間。
3.信息系統。企業運用信息技術加強內部控制，建立與經營管理相適應的信息系統，促進內部控制流程與信息系統的有機結合，實現對業務和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素。
4.反舞弊機制。舞弊指企業董事、監事、經理、其他高級管理人員、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。
反舞弊工作的重點包括：
(1)未經授權或者采取其他不法方式侵占、挪用企業資產，牟取不當利益;
(2)在財務會計報告和信息披露等方面存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏等;
(3)董事、監事、經理及其他高級管理人員濫用職權;
(4)相關機構或人員串通舞弊。企業建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結要求，確保舉報、投訴成為企業有效掌握信息的重要途徑。舉報投訴制度和舉報人保護制度應當及時傳達至全體員工。
(五)內部監督(重要保證)
內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，對于發現的內部控制缺陷，及時加以改進，是實施內部控制的重要保證。內部監督的實質是隨時對內部控制構成要素的設計和運行有效性進行監督檢查與評估，形成書面報告并作出相應處理的過程。內部監督包括日常監督和專項監督。
內部監督主要有兩個方面的意義：
1.日常監督。日常監督是指企業對建立與實施內部控制的情況進行常規、持續的監督檢查。日常監督的常見方式包括：(1)在日常生產經營活動中獲得能夠判斷內部控制設計與運行情況的信息;(2)在與外部有關方面溝通過程中獲得有關內部控制設計與運行情況的驗證信息;(3)在與員工溝通過程中獲得內部控制是否有效執行的證據;(4)通過賬面記錄與實物資產的檢查比較對資產的安全性進行持續監督;(5)通過內部審計活動對內部控制有效性進行持續監督。
2.專項監督。專項監督是指在企業發展戰略、組織結構、經營活動、業務流程、關鍵崗位員工等發生較大調整或變化的情況下，對內部控制的某一或某些方面進行有針對性的監督檢查。日常監督是專項監督的基礎，專項監督是日常監督的補充，如果發現某專項監督需要經常性地進行，企業有必要將其納入日常監督之中。
日常監督和專項監督情況應當形成書面報告，并在報告中揭示存在的內部控制缺陷。
內部控制五個要素之間的關系是：內部環境是基礎，風險評估是重要環節(依據)，控制活動是重要方式(手段)，信息溝通是重要條件(載體)，內部監督是重要保證。
【提示】內部控制五大要素貫穿內部控制全過程，要與內部控制五大目標，五項原則結合起來掌握。
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