2017高級會計考試考點精講：企業內部控制規范
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我國企業內部控制規范體系由《企業內部控制基本規范》(下稱《基本規范》)和《企業內部控制配套指引》(下稱《配套指引》)構成，《配套指引》包括18項《企業內部控制應用指引》(下稱《應用指引》)、《企業內部控制評價指引》(下稱《評價指引》)和《企業內部控制審計指引》(下稱《審計指引》。具體如下圖：
我國企業內部控制規范體系是由《基本規范》及其《配套指引》構成，《基本規范》在我國企業內部控制規范體系中處于最高層次，起統馭作用，確立了企業建立與實施內部控制必須建立的框架結構，規定了內部控制的目標、原則、要素等基本要求，是制定《應用指引》、《評價指引》和《審計指引》的基本依據。
《配套指引》由18項《應用指引》、1項《評價指引》和1項《審計指引》(共20個文件)組成。其中，《應用指引》是對企業按照內部控制原則和內部控制要素建立健全本企業內部控制所提供的指引，在《配套指引》乃至整個內部控制規范體系中占據主體地位;《評價指引》是為企業管理層對本企業內部控制有效性進行自我評價提供的指引;《審計指引》是注冊會計師和會計師事務所執行內部控制審計業務的指南。
【考點一】企業內部控制含義及目標
(一)含義：內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程。
【提示】(1)內部控制實施主體：上到董事會，下到全體員工，董事會是決策者，經理層是執行者，監事會是監督者，他們都是內部控制實施的主體;此外，內部控制還需要全體員工的參與實施。
(2)內部控制是一個動態過程，是實現目標的手段，而不是結果本身;內部控制不能凌駕于企業經營活動之上，它必須嵌入企業生產經營的整個過程。過程是動態的，適合企業的才是最好的。
(3)內部控制是一個不斷發展、變化、完善的過程，要求適時改進，與時俱進。
(二)內部控制目標
內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。具體根據《企業內部控制基本規范》第三條，解釋如下：
1.合規目標：即促進遵循國家法律法規。首先要守規矩，守法和誠信是企業健康發展的基石。
2.資產安全目標：即促進維護資產安全。
3.報告目標：即促進提高信息報告質量。
4.經營目標：即促進提高經營效率和效果。
5.戰略目標：即促進實現發展戰略。
【提示】
(1)目標順序：由具體到抽象，內控制度建設中五大目標缺一不可，內容上有交叉，實現公司發展戰略是內部控制的終極目標。
(2)企業內部控制因具有局限性，對目標的實現只是合理的保證，而不是絕對的保證。
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