2017高級會計考試考點精講：企業內部控制規范
【考點二】企業內部控制原則
內部控制原則是企業建立與實施內部控制應當遵循的基本準繩。企業建立與實施內部控制應當遵循5項原則，即全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益原則。其具體內容如下：
1.全面性原則(不留空白—全覆蓋)
內部控制應當貫穿決策、執行和監督的全過程，覆蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項，實現全過程、全員性控制，不存在內部控制盲點。
2.重要性原則
內部控制應當在兼顧全面的基礎上，關注重要業務事項和高風險領域，采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。重要性原則的應用需要一定的職業判斷，企業應當根據所處行業環境和經營特點，從業務事項的性質和涉及金額兩方面來考慮是否及如何實行重點控制。比如，企業對“三重一大”事項實行集體決策和聯簽制度，就是重要性原則的體現。
3.制衡性原則
內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督的機制，同時兼顧運營效率。制衡性原則要求企業完成某項工作必須經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節;同時還要求履行內部控制監督職責的機構或人員具有良好的獨立性。
4.適應性原則
內部控制應當與企業經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化加以調整。
5.成本效益原則
內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。成本效益原則要求企業內部控制建設必須統籌考慮投入成本和產出效益之比。對成本效益原則的判斷需要從企業整體利益出發，盡管某些控制會影響工作效率，但可能會避免整個企業面臨更大損失，此時仍應實施相應控制。但小企業不應建立復雜的內部控制制度。
【提示】五大原則在內部控制建設與實施過程中必須嚴格執行，也是高頻考點，幾乎年年考，必須掌握好其內涵。
【考點三】企業內部控制要素
企業內部控制由內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五大要素構成，具體內容如下圖：
內部環境是基礎，風險評估是重要環節，控制活動是具體方式，信息與溝通是重要條件，內部監督是重要保證。
(一)內部環境(基礎——優化)
內部環境規定企業的紀律與架構，影響經營管理目標的制定，塑造企業文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業建立與實施內部控制的基礎。內部環境主要包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計機制、人力資源政策、企業文化等。
企業環境分為外部環境與內部環境。外部環境對企業內部控制的影響更多體現的是約束和規范，它超出了企業的控制能力，但企業評估風險要考慮外部環境風險。內部環境直接影響企業內部控制形式和內容。
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