2017高級會計考試考點精講：預算控制（三）
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預算控制
預算控制的方式與原則
(二)控制的分類
按照事件發生的時間來看，控制分為事前控制、事中控制和事后控制。
類別 | 含義 |
事前控制 | 事前控制，又稱前饋控制、超前控制、預先控制、防護性控制，是指控制者通過事先通過深入實際、調查研究，預測出發生偏差的事項和發生概率，在關鍵的控制點設計保護性措施，“防患于未然” |
事中控制 | 事中控制，又稱同時控制，是指控制者在交易或事項發生的同時，實時地取得實際績效的相關信息，通過將實際績效與目標或標準進行比較，及時發現問題并采取措施，糾正偏差 |
事后控制 | 事后控制，又稱反饋控制，指控制者在交易或事項發生之后，再分析實際績效與控制目標或標準之間的差異．從而采取相應的措施糾正偏差 |
(三)預算控制的方式
預算控制，有廣義和狹義之分。廣義的預算控制將整個預算系統作為一個控制系統，通過預算編制，預算執行與監控，預算考核和評價形成的一個包括事前、事中和事后的一個全過程控制系統。
狹義的預算控制不包括預算編制.而是將編制好的預算作為業績管理的依據和標準，定期將實際業績和預算進行對比，分析差異原因并采取改進措施，主要指預算執行過程中的事中監控系統。預算控制也可分為事前、事中和事后控制。
1.當期預算控制和累進預算控制
按控制期間，預算控制可分為當期預算控制和累進預算控制。
當期預算控制 | 是指用當期的預算總額控制當期的預算執行數 |
累進預算控制 | 是指以從預算期間的始點到當期時點的累計預算數控制累計預算執行數 |
【提示】企業在實際操作中可以根據實際情況靈活設置預算的控制期間，按月、按季、按年三種控制周期進行當期和累進的綜合控制 | |
2.總額控制和單項控制
企業的預算項是有種屬之分的，如管理費用是一個綜合的預算項，可以細分為差旅費、招待費、辦公費等。
總額控制就是只要“管理費用”這個預算總項的額度不超出預算，此業務就可以進行;超出預算額度，業務是否可以進行，需要經過追加的程序進行審批。
單項控制是指對每個預算項(如招待費等)都分別加以控制。
3.絕對數控制和相對數控制
①絕對數控制是指用預算項的預算數控制預算執行數。
②相對數控制是指用預算值的百分比來控制預算執行數。
例如，對于企業的研究與開發支出，企業的預算數可以用絕對額表示，也可以用占銷售收入的百分比來表示。
在企業的實際操作中，往往是絕對數控制和相對數控制相結合。
4.剛性控制和柔性控制
按控制性質分，預算控制可分為剛性控制和柔性控制。
剛性控制是指以預算值為約束指標，任何超出預算值的支出都需要通過特定的審批流程審批后才能使用。
柔性控制是指超出預算的執行申請可以在企業的預算管理系統中提交，各級審批者根據授權進行成本效益權衡后決策是否可以批準執行。
5.預算內審批控制、超預算審批控制和預算外審批控制
預算內審批執行正常的、簡化的流程控制。
超預算審批控制，執行額外審批流程，根據事先的額度分級審核。
預算外審批控制，執行較為嚴格的特殊審批流程，報經上級預算機構進行審核和審批。
6.系統在線控制和手工控制
系統在線控制 | 含義 | 是指依靠ERP系統或專門的預算控制系統實現的對預算事項的事中和在線控制 |
特點 | 優點是控制嚴格、數據準確 缺點是缺乏靈活性，會因某些例外情況出現而導致業務停滯 | |
手工控制 | 含義 | 是指按照企業內部控制流程和相應的審批權限，對相關資金支出的單據進行手工流轉并簽字的過程 |
特點 | 手工控制的準確性、嚴格性雖然不如系統在線控制，但比較靈活，易于接受與實施 |
(四)預算控制的原則
1.加強過程控制
2.突出管理重點
3.剛性控制與柔性控制相結合
對于一些不易區分的項目，可以通過總額控制(柔性控制);對于一些重大項目的支出，則需要仔細審核其支出的合理性，實行剛性控制。
4.業務控制與財務控制相結合
企業的總預算包括運營預算和財務預算，業務活動與財務活動往往是不可分的。預算控制應通過對各項業務活動及相關財務活動的審批和確認，實現業務、財務一體化的控制。
運營預算的控制(結合內部控制——預算控制)
【重點費用控制】要做好費用預算的控制工作，首先必須認識到：預算費用≠必須投入的資源。即使是預算內的費用，還需要經過相關的審批流程。相關部門對重大的銷售費用、管理費用支出要進行事前簽報。在審批過程中，審批人可以根據預算執行情況(包括本月預算、本月已執行預算以及本年預算、本年已執行預算等)及借款單中注明的業務信息，判斷借款金額是否合理，支出理由是否充分。
費用預算控制的要點包括：
(1)完善各種費用標準，如車補、辦公費用、勞保用品、通信費等標準或定額，作為費用控制的依據。
(2)一些企業將銷售費用劃分為固定費用和變動費用兩類，固定性的銷售費用，只需要按照項目反映全年的預計費用水平;而對于隨著銷售業務量成正比例變動的銷售費用，需要反映各項目單位業務量的費用分配額，并根據費用發生額與業務量的內在比例關系分別測算不同業務量的銷售費用預算。
(3)嚴格控制投入產出比。對于活動費用、市場廣告費、調研費、區域管理等在審批時，不能單純看其費用的多少，也不能完全根據業務量的多少，而是要將其和費用投入在過去和未來所產生的效益結合起來考察，企業可以根據以往經驗或相關規定，在預算系統中設定控制公式，對費用和收入等相關的項目進行關聯控制。
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