2017高級會計考試考點精講：預算控制（二）

來源：東奧會計在線責編：王妍2017-04-06 11:26:27

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　　預算控制

　　【2013年試題】主要考核經營目標的制定、預算編制方法、預算分析、預算控制

　　甲公司為國有大型集團公司，實施多元化經營。為進一步加強全面預算管理工作，該集團正在穩步推進以“計劃—預算—考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰略，以預算保障計劃，以考核促進預算”，實現業務與財務的高度融合。

　　(1)在2013年10月召開的2014年度全面預算管理工作啟動會議上，部分人員發言要點如下：

　　總會計師：明年經濟形勢將更加復雜多變，“穩增長”是國有企業的重要責任。結合集團發展戰略，落實董事會對集團公司2014年經營業績預算的總體要求，即：營業收入增長10%，利潤總額增長8%。

　　A事業部經理：本事業部僅為特殊行業配套生產專用設備X產品。本年度，與主要客戶簽訂了戰略合作協議，確定未來三年內定制X產品200臺，每臺售價800萬元。本事業部將進一步加強成本管理工作，力保實現利潤總額增長8%的預算目標。

　　財務部經理：2013年4月至10月,公司總部進行了流程再造，各部門的職責劃分及人員配備發生了重大變化：2014年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費用預算不應該繼續采用增量預算法，而應采用更為適宜的方法來編制。

　　采購部經理：若采購業務被批準列入2014年預算，為提高工作效率，釆購業務發生時，無論金額大小，經采購經理簽字后即可支付相關款項。

　　(2)甲公司2013年預算分析情況如下表(金額單位：億元)

項目	2012年度實際數	2013年預算目標值		2013年預計實際可完成值
項目	2012年度實際數	金額或比率	較上年實際增減	金額或比率	較上年實際增減
營業收入	700	760	8.57%	765	9.29%
利潤總額	70	71	1.43%	72	2.86%
營業利潤率	10.00%	9.34%	——	9.41%	——
項目	2013年初實際數	2013年年末預算數		2013年年末預計數
項目	2013年初實際數	金額或比率	較年初增減	金額或比率	較年初增減
資產總額	3000	3400	13.33%	3600	20%
負債總額	1800	2350	30.56%	2550	41.67%
資產負債率	60.00%	69.12%	——	70.83%	——

　　假定不考慮其他因素

　　要求：

　　1.根據2013年有關預算指標預計實際可完成值及董事會要求，計算甲公司2014年營業收入及利潤總額的預算目標值。

　　2.根據資料(1)，指出A事業部最適宜采用的成本管理方法，并簡要說明理由。

　　3.根據資料(1)，指出甲公司2014年總部各部門預算應采用的預算編制方法，并簡要說明理由。

　　4.根據資料(1)，判斷采購部經理的觀點是否正確，并簡要說明理由。

　　5.根據資料(2)，指出甲公司在經營成果及財務狀況兩方面分別存在的主要問題，并指出改進建議。

　　【參考答案及解析】

　　1.甲公司2014年營業收入預算目標值=765×(1+10%)=841.50(億元) (1分)

　　甲公司2014年利潤總額的預算目標值=72×(1+8%)=77.76(億元) (1分)

　　2.A事業部最適宜采用的成本管理方法是目標成本法(第六章成本管理) (0.5分)

　　理由：X產品未來的銷售價格及要求的利潤水平已經確定，A事業部應按照不高于“銷售價格—必要利潤”的邏輯關系。倒推出預期成本，開展目標成本管理工作。(1分)

　　3.甲公司2014年總部各部門預算應采用零基預算法。(1分)

　　理由：2014年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性。(1分)

　　4.采購部經理的觀點不正確。(0.5分)

　　理由：預算內的費用支出也需經相關程序審批后方可支付。

　　或：大額資金支出應實行集體決策或聯簽制度。

　　5.甲公司存在的主要問題：

　　經營成果方面：收入增長快于利潤增長，營業利潤下降，增收不增利(1分)

　　財務狀況方面：資產、負債規模迅速增長，資產負債率明顯提高，財務風險加大。

　　改進建議：降本增效，提高盈利能力;(0.5分)

　　控制資產負債率，防范財務風險。(0.5分)

　　預算控制方式與原則

　　(一)控制的內涵及步驟

　　預算控制是企業整個控制系統的一個子系統。所以，為了更好地理解預算控制，我們首先要對“控制”有一個全面深入的認識。

　　控制是指管理主體為了達到一定的組織目標，運用一定的控制機制和控制手段，對管理客體施加影響的過程。控制的基本步驟如下：

　　1.確定控制標準

　　控制是為實現目標而對客體施加影響的過程，所以，首先應該確定控制目標。實務中為了更好地進行控制，一般會將某一目標再具體分解為一系列的控制標準(主要為定量標準)，如定額工時、交貨期等時間標準，產品數量、廢品數量等數量標準，產品等級、合格率等質量標準，以及單位產品成本等成本標準等。

　　2.計量實際績效

　　控制標準確定后，實施控制的第二步，就是衡量實際做得怎么樣。例如標準的交貨期是3天，實際是3.5天，還是4天?A產品的標準成本(定額成本)是100元，實際是多少?這就需要對實際執行結果進行計量。在對實際績效進行計量的過程中，需要注意信息的及時性、有用性、可靠性。

　　3.分析差異

　　通過將實際業績與控制標準進行比較，可確定兩者之間有無差異。若存在差異，管理者需要評估其差異大小，確定這種差異是否在標準允許的范圍之內，是否需要采取改進或糾偏措施?若需要采取改進或糾偏措施，則應深入分析產生偏差的原因。

　　4.采取糾偏措施

　　對于需要采用糾偏措施的差異，管理者需要根據產生偏差的主要原因采取不同的糾偏措施：若是由于工作質量而產生偏差，則需要進一步加強監督、培訓，提高工作質量;若由于目標或標準不切合實際.則需要修正目標和標準;若企業的運行環境發生重大變化，使計劃和目標失去客觀的依據，則需要重新進行戰略定位，調整或重新制定企業的經營戰略。

　　控制各步驟的關系，如圖3-12所示：

高級會計職稱