東奧會計在線高級會計師頻道提供：2017高級會計考試考點精講：預算控制（一）。

　　預算控制

　　預算經審批下達后，各預算執行單位就需要組織實施。企業各預算執行單位在預算執行過程中要及時計量實際績效，編制反饋預算執行情況的報告。

　　預算執行一段時間后，就需要及時地分析預算執行情況，并根據差異大小和性質采取相應的控制策略和控制措施。預算控制的策略主要有以下幾種：一是企業的實際績效基本上按照預算進行，差異很小，不采取糾偏措施;二是差異超出范圍，需要采取糾偏措施;三是預算目標或頂算標準不合理.需要調整預算目標或標準。

　　預算執行、分析與控制的關系如下圖所示：

　　一、預算分析

　　(一)預算分析方法

　　1.差異分析

　　差異分析就是計算各預算報表的數據與實際績效之間的差異，分析引起差異的內外部原因，及時發現和解決預算執行過程中出現的問題和存在的風險，為預算控制提供目標、方向和重點。

　　2.對比分析

　　對比分析是將某項指標與性質相同的指標項進行對比來揭示差異，分析報表中的項目與總體項目之間的關系及其變動情況，探討產生差異的原因，判斷企業預算的執行情況。

　　對比分析包括：

　　①實際數與預算數的對比分析;

　　②同比分析，即將本期實際數與上年同期實際數進行對比分析;

　　③環比分析，即將本期實際數與上期實際數對比分析等。

　　例如，實際數與預算數差異計算。

　　完成率=實際完成數/預算完成數

　　3.對標分析

　　“對標管理”是通過選取國內外同行業優秀企業的最佳實踐，并以此為基準與本企業進行比較、分析、判斷，從而使本企業的業績不斷改進的一個過程。

　　預算管理中的對標分析就是選取行業內標桿企業作為比較標準，通過對標分析，可以了解企業在行業競爭中的地位，明確差距，提出相應的改進措施。

　　4.結構分析

　　結構是指某一子項占其總項的百分比，如期間費用中管理費用、財務費用、銷售費用所占的比例，或辦公費用、研發費用等占管理費用的比例。結構分析就是分析實際數結構與預算數結構之間的差異，分析結構變化對預算完成情況的不同影響。

　　【例題】某一家企業年初的總預算是2000萬，其中消費性的支出是500萬，生產性的支出是1500萬。到年底時正好花了2000萬，這似乎說明它的成本控制得非常好。

　　但實際上，如果做比較詳細的分析和探討，會發現消費性的支出對公司帶來的貢獻非常有限，本來預算是500萬，結果消費性的支出方面達1500萬。相反，生產性的支出只花了500萬，而預算是1500萬，雖然成本總額都是2000萬，可是整個支出的內容卻本末倒置。

　　評價：所以做差異分析時，不能只看總額，必須一項一項地分析。

　　5.趨勢分析

　　趨勢分析是根據企業連續幾個時期的分析資料，確定分析期各有關項目的變動情況和趨勢。

　　實際值季度累進趨勢

　　6.因素分析

　　在對比分析中，為細分差異，需要將指標構成分解為幾項因素，并對幾項因素進行逐一替換分析。

　　【連環替代法】

　　設R=A×B×C

　　在測定各因素變動對指標R的影響程度時可按順序進行：

　　基期 基期指標值R0=A0×B0×C0　　　　(1)

　　第一次替代　　 　 A1×B0×C0　　　　(2)

　　第二次替代　　 　 A1×B1×C0　　　　(3)

　　第三次替代 本期指標值R1=A1×B1×C1　 (4)

　　(2)-(1)→A變動對R的影響

　　(3)-(2)→B變動對R的影響

　　(4)-(3)→C變動對R的影響

　　把各因素變動綜合起來，總影響：△R=R 1-R 0

　　如果將各因素替代的順序改變,則各個因素的影響程度也就不同。在考試中一般會給出各因素的分析順序。

　　【舉例】某企業2012年10月某種原材料費用的實際數是4620元，而其計劃數是4000元。實際比計劃增加620元。具體資料如下：

　　要求：依次計算產量、單位產品材料消耗量和材料單價的變動對材料費用總額的影響。

　　【參考答案及分析】

　　分析公式：材料費用總額=產量×單位產品材料消耗量×材料單價

　　計劃指標：100×8×5=4000(元)　　 ①

　　第一次替代：110×8×5=4400(元) ②

　　第二次替代：110×7×5=3850(元) ③

　　第三次替代：110×7×6=4620(元) ④

　　(實際指標)

　　②-①=4400-4000=400(元)　 產量增加的影響

　　③-②=3850-4400=-550(元) 材料節約的影響

　　④-③=4620-3850=770(元)　 價格提高的影響

　　400-550+770=620(元)　　 　全部因素的影響

　　7.排名分析

　　排名分析，是指針對企業內部功能相同或相似的責任單位，選擇一些能夠反映責任單位運營情況的核心指標(如人均銷售收人、人均管理費用等)進行排名，再進一步分析差距的原因，促進排名落后的責任單位加強管理、改善業績。

　　8.多維分析

　　多維分析是指對多維形式組織起來的數據進行上卷、下鉆、切片、切塊、旋轉等各種分析操作，使分析者能從多個角度、多個側面觀察數據庫中的數據，從而更深人地了解包含在數據中的信息和內涵。

　　例如，在分析2012年銷售收人實際數與預算數的差異時，就需要從多個維度(產品、區域、渠道、客戶等)進行深入分析，結合企業戰略的實施情況，才能找出形成差異的根本原因。

　　(二)預算分析要點

　　企業在進行預算執行情況的分析時，要注意以下五點：

　　1.統一分析數據

　　有些企業的財務報告是通過會計軟件編制的，預算執行情況的報告則是通過專門的預算管理軟件或ERP軟件中的預算管理模塊自動生成的，兩個報告之間的數字常常不一致，有時甚至差異很大時要統一分析數據。

　　2.與戰略分析、行業分析和相關宏觀經濟分析相結合

　　企業的預算完成情況好不好，不能只看實際績效與預算目標的差異，還需要聯系企業戰略、行業變化和相關宏觀經濟情況進行分析和判斷。例如，某企業上半年實際的收入、利潤數超額完成預算，是預算目標增長了10%。但是，如果行業的平均增長率是20%，則這個企業上半年的預算執行情況依然是不理想的。

　　3.改進預算分析方法

　　國內很多企業在進行預算分析時，都會采用傳統的杜邦分析法，將凈資產收益率(ROE)分解為銷售利潤率、資產周轉率和權益乘數。但傳統的杜邦分析法存在很多缺陷，如經營性資產與金融性資產、經營性收益與財務性收益不分，財務杠桿計算不準確等，在很多情況下并不能正確反映企業的真實績效，需要企業在預算分析時注意修正該方法.或采取其他替代的方法來進行預算分析。

　　4.完善預算評價指標

　　判斷企業預算完成情況好壞的最終標準是企業價值是否最大化，而不是某一角度來看的指標改善。例如，企業在進行償債能力分析時，需要計算流動比率、速動比率等。傳統觀點認為，這兩個比率越高，表明企業的短期償債能力越強。但是，從股東角度和管理者角度看，償債能力過強并不是好事，它在一定程度上說明了企業資本利用效率和效益不高。所以，我們在進行預算分析時，應該根據分析目的,選擇恰當的評判標準，正確評價企業的實際績效。

　　5.提出改進性建議

　　通過對企業總體及各預算執行單位的預算執行情況分析，我們不僅要揭示出經營中存在的問題和風險，并且要提出相應的對策性建議.并評價企業戰略調整或修正后可能帶來的經濟后果，促進企業戰略和經營目標的實現。

　　【例題】甲公司系一家集規劃設計、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設集團公司。2015年初，甲公司召開總經理辦公會，提出要進一步提升“戰略規劃-年度計劃—預算管理—績效評價”全過程的管理水平。會議主要內容如下：

　　(1)會議審議了公司2015年度經營目標。公司發展部從公司自身所擁有的人力、資金、設備等資源出發，提出了2015年新簽合同額、營業收入、利潤總額等年度經營目標、并經會議審議通過。

　　(2)會議聽取了公司2014年度預算執行情況的報告。財務部就公司2014年的預算執行情況進行了全面分析，并選取行業內標桿企業M公司作為對標對象，從盈利水平、資產質量、債務風險和經營增長4個方面各選取一個關鍵指標進行對標分析(相關對標數據見下表)，重點就本公司與M公司在某些方面存在的差距向會議作了說明。

　　要求：

　　1.根據資料(1)，判斷甲公司確定年度經營目標的出發點是否恰當，并說明理由。

　　2.根據資料(2)，針對4個關鍵指標，指出甲公司與M公司存在的差距，并提出相應的改進措施。

　　【參考答案及分析】

　　1.不恰當。 (1分)

　　理由：企業年度經營目標的制定必須從企業的戰略出發，而不是從企業所擁有的資源出發，以確保年度經營目標與公司戰略、長期目標相一致。(1分)

　　2.甲公司與M公司的差距：甲公司的資產周轉率(0.5分)及營業收入增長率(0.5分)低于M公司、資產負債率(0.5分)高于M公司。

　　改進措施：加快資產周轉速度，提高資產質量(0.5分);提高營業收入水平，加快經營增長(0.5分);合理控制資產負債率，防范債務風險(0.5分)。

　　千里之行，始于足下，合理規劃時間，提高學習效率，加油!預祝大家2017年高級會計職稱考試輕松過關!