2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析（4.03）
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【案例分析】
甲公司為上市公司，自2016年以來發(fā)生了下列有關(guān)事項(xiàng)：
(1)2016年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1000萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款1039.49萬元，另支付交易費(fèi)用5萬元。該債券發(fā)行日為2016年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。
甲公司購入債券時(shí)確認(rèn)的持有至到期投資的入賬價(jià)值為1044.49萬元，年末確認(rèn)的利息收入為50萬元，計(jì)入了投資收益。
(2)甲公司2016年8月委托某證券公司代理發(fā)行普通股10000萬股，每股面值1元，每股按1.2元的價(jià)格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中扣取2%的手續(xù)費(fèi)。甲公司將發(fā)行股票取得的收入10000萬元計(jì)入了股本，將溢價(jià)收入2000萬元計(jì)入了資本公積，將發(fā)行費(fèi)用240萬元計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(3)甲公司于2016年9月1日從證券市場上購入A上市公司股票1000萬股，每股市價(jià)10元，購買價(jià)格10000萬元，另外支付傭金、稅金共計(jì)50萬元，擁有A公司5%的表決權(quán)股份，不能參與對A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權(quán)投資核算，確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本為10000萬元，將交易費(fèi)用50萬元計(jì)入了當(dāng)期損益。
要求：分析、判斷并指出甲公司對上述(1)至(3)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。如不正確，請指出正確的會(huì)計(jì)處理方法。
【正確答案】
(1)事項(xiàng)(1)中，持有至到期投資的入賬價(jià)值正確。
理由：持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。持有至到期投資入賬價(jià)值=1039.49+5=1044.49(萬元)。
2016年末確認(rèn)的利息收入不正確。
理由：企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采用實(shí)際利率法，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。
利息收入=持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率=1044.49×4%=41.78(萬元)。
(2)事項(xiàng)(2)中，確認(rèn)的股本10000萬元正確;確認(rèn)資本公積2000萬元、確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用240萬元不正確。
理由：企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具收到的對價(jià)扣除交易費(fèi)用后，應(yīng)當(dāng)增加所有者權(quán)益，企業(yè)在發(fā)行、回購、出售或注銷自身權(quán)益工具時(shí)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利得或損失。
正確的會(huì)計(jì)處理是：確認(rèn)股本10000萬元，確認(rèn)資本公積1760萬元(2000-240)。
(3)事項(xiàng)(3)中，將該股票投資作為長期股權(quán)投資核算不正確。
理由：在投資企業(yè)持有的對被投資單位重大影響之下，并且在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，不應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算。
正確的會(huì)計(jì)處理：該股票投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為10050萬元。
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