東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：本篇為2017年高級(jí)會(huì)計(jì)考試案例分析。

　　【案例分析】

　　甲公司系一家在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司，甲公司在編制2015年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)審部門關(guān)注到以下有關(guān)金融工具業(yè)務(wù)的相關(guān)處理：

　　(1)2015年2月1日，甲公司將應(yīng)收A公司的賬款出售給B商業(yè)銀行，取得銀行存款2300萬元。合同約定，在B銀行不能從A公司收到賬款時(shí)，不得向甲公司追償。該應(yīng)收賬款是甲公司2015年1月1日向A公司出售原材料而取得的，金額為2340萬元。假定不考慮其他因素。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　(2)2015年5月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給C公司，取得出售價(jià)款500萬元，同時(shí)與C公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照低于期限結(jié)束日公允價(jià)值10萬元的價(jià)格再將該金融資產(chǎn)回購，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　(3)2015年6月1日，甲公司將持有的一項(xiàng)應(yīng)收D公司債權(quán)出售給P公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為30萬元。同時(shí)簽訂了一份看漲期權(quán)合約，甲公司為期權(quán)持有人，甲公司有權(quán)在2015年12月31日(到期日)以35萬元的價(jià)格回購該應(yīng)收賬款。甲公司判斷，該期權(quán)是重大的價(jià)內(nèi)期權(quán)(即到期極可能行權(quán))。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)。

　　(4)2015年7月1日，甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給E信托機(jī)構(gòu)，同時(shí)保證對(duì)E信托機(jī)構(gòu)可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，甲公司在轉(zhuǎn)移時(shí)終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)。

　　(5)2015年8月1日，甲公司將其持有的一筆國債出售給F公司，售價(jià)為600萬元，年利率為3.5%。同時(shí)，甲公司與F公司簽訂了一項(xiàng)回購協(xié)議，3個(gè)月后由甲公司將該筆國債購回，回購價(jià)為606萬元。2015年11月1日，甲公司將該筆國債購回。甲公司出售該金融資產(chǎn)時(shí)，未終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　(6)2015年9月1日甲公司與G商業(yè)銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司將該筆貸款90%的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給G銀行，該筆貸款公允價(jià)值為220萬元，賬面價(jià)值為200萬元。假定不存在其他服務(wù)性資產(chǎn)或負(fù)債，轉(zhuǎn)移部分貸款的相關(guān)債權(quán)債務(wù)關(guān)系由G銀行繼承，當(dāng)借款人不能償還該筆貸款時(shí)，也不能向甲公司追索。甲公司終止確認(rèn)了貸款的90%。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)(1)至(6)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并分別簡要說明理由;如不正確，請(qǐng)分別說明正確的會(huì)計(jì)處理。

　　【正確答案】

　　(1)事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理正確。

　　理由：采用不附追索權(quán)方式出售應(yīng)收賬款，與應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收債權(quán)。

　　(2)事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理正確。

　　理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照低于期限結(jié)束日公允價(jià)值10萬元的價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購的，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　(3)事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：因?yàn)槭侵卮髢r(jià)內(nèi)期權(quán)，期權(quán)到期時(shí)甲公司極可能行權(quán)，即甲公司極可能回購該項(xiàng)應(yīng)收賬款，故與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給P公司，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款。

　　(4)事項(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時(shí)對(duì)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，這說明與該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并沒有全部轉(zhuǎn)移，所以甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　(5)事項(xiàng)(5)的會(huì)計(jì)處理正確。

　　理由：由于此項(xiàng)出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)為固定價(jià)格，表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，所以不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

　　(6)事項(xiàng)(6)的會(huì)計(jì)處理正確。

　　理由：由于甲公司將貸款的一定比例轉(zhuǎn)移給G銀行，并且轉(zhuǎn)移部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不再由甲公司承擔(dān)，甲公司也不再對(duì)所轉(zhuǎn)移的貸款具有控制權(quán)，因此，符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中規(guī)定的部分轉(zhuǎn)移的情形，也符合將所轉(zhuǎn)移部分終止確認(rèn)的條件。

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