2016年企業所得稅類熱點問題：應納稅所得額類問題
11.企業的無形資產攤銷年限是如何規定的?
答：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十七條規定：“ 無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。”
《財政部、國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)第七條規定：“企業外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年(含)。”
12.企業取得免稅收入對應發生的成本、費用可以在稅前扣除嗎?
答：《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》規定：“六、關于免稅收入所對應的費用扣除問題
根據《實施條例》第二十七條、第二十八條的規定，企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業應納稅所得額時扣除。”
13.公益性股權捐贈在企業所得稅上如何處理?
答：《財政部、國家稅務總局關于公益股權捐贈企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2016〕45號)規定：“一、企業向公益性社會團體實施的股權捐贈，應按規定視同轉讓股權，股權轉讓收入額以企業所捐贈股權取得時的歷史成本確定。
前款所稱的股權，是指企業持有的其他企業的股權、上市公司股票等。
二、企業實施股權捐贈后，以其股權歷史成本為依據確定捐贈額，并依此按照企業所得稅法有關規定在所得稅前予以扣除。公益性社會團體接受股權捐贈后，應按照捐贈企業提供的股權歷史成本開具捐贈票據。
……
五、本通知自2016年1月1日起執行。”
14.企業繳納的政府性基金和行政事業性收費是否可以在企業所得稅前扣除?
答：根據《財政部、國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)第二條規定，企業按照規定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。
15.企業清算時，是否可以彌補以前年度虧損?
答：根據《中華人民共和國企業所得稅法》第十八條規定，企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。根據《財政部、國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕60號)第三條規定，企業清算的所得稅處理包括依法彌補虧損，確定清算所得。因此，企業清算時，可以依法彌補以前年度虧損。
16.物業管理公司預收業主跨年度的物業管理費，何時確認企業所得稅收入?
答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。
同時，根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第二條第(四)項第八目規定，長期為客戶提供重復勞務收取的費用，在相關勞務活動發生時確認收入。
綜上所述，物業管理公司預收業主跨年度的物業管理費，在實際提供物業管理服務時確認為企業所得稅當期的收入。
17.合伙企業并未作出利潤分配的決定也未實際分配，那么作為合伙人的法人企業，是否需要確認收入繳納企業所得稅?
答：根據《財政部、國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)第二條規定，合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。第三條規定，合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。前款所稱生產經營所得和其他所得，包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得(利潤)。因此，不論合伙企業是否作出利潤分配決定，只要其有留存利潤，該部分的留存利潤也應按規定的分配比例，由法人企業確認為當期收入。
18.請問非營利性組織為政府機構提供培訓服務收取的費用是否需要繳納企業所得稅?
答：根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條第(四)項規定，符合條件的非營利組織的收入免征企業所得稅。
根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十五條規定，企業所得稅法第二十六條第(四)項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。
同時，根據《財政部、國家稅務總局關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》(財稅〔2009〕122號)規定，非營利組織的下列收入為免稅收入：
(一)接受其他單位或者個人捐贈的收入;
(二)除《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入;
(三)按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費;
(四)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;
(五)財政部、國家稅務總局規定的其他收入。
根據上述規定，非營利性組織為政府機構提供培訓服務收取的費用，屬于提供營利性活動取得的收入，不屬于企業所得稅免稅收入，應按規定繳納企業所得稅。
19.外國企業常駐代表機構，采取按經費支出換算收入方式核定非居民企業應納稅所得額，營改增后應該如何計算?
答：《國家稅務總局關于修改按經費支出換算收入方式核定非居民企業應納稅所得額計算公式的公告》(國家稅務總局公告2016年第28號)規定：“自2016年5月1日起，《外國企業常駐代表機構稅收管理暫行辦法》(國稅發〔2010〕18號)第七條第一項第1目規定的計算公式修改為：應納稅所得額=本期經費支出額/(1-核定利潤率)×核定利潤率。”
20.房地產企業將建好的幼兒園贈與當地教育局，如何繳納企業所得稅?
答：對該業務應具體問題具體分析，如是非配套設施贈與業務，根據國家稅務總局印發的《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》(國稅發〔2009〕31號)第七條規定，企業將開發產品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業單位和個人的非貨幣性資產等行為，應視同銷售，于開發產品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入(或利潤)的實現。
如是開發區內的配套設施贈與業務，根據國稅發〔2009〕31號文件第十七條規定，企業在開發區內建造的會所、物業管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設施，屬于非營利性且產權屬于全體業主的，或無償贈與地方政府、公用事業單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配套設施費的有關規定進行處理。
21.勞務派遣人員平時的工資由勞務公司發放，年終獎由用工單位直接支付給勞務派遣人員，用工單位的該筆年終獎支出是否可以作為工資、薪金支出在企業所得稅稅前扣除?
答：根據《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》規定，企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。
22.存款保險保費是否允許稅前扣除?
答：根據《財政部、國家稅務總局關于銀行業金融機構存款保險保費企業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2016〕106號)規定，銀行業金融機構依據《存款保險條例》的有關規定、按照不超過萬分之一點六的存款保險費率，計算交納的存款保險保費(不包括存款保險滯納金)，準予在企業所得稅稅前扣除。
23.公司以設備對外投資，可以分期繳納企業所得稅嗎?
答：根據《財政部、國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2014〕116號)第一條規定，居民企業(以下簡稱企業)以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。
但企業應同時根據《財政部、國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知》《國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業所得稅有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第33號)等規范性文件的具體要求做好稅務處理工作。
24.企業取得的接受捐贈收入可以分期確認收入嗎?
答：《國家稅務總局關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第19號)規定：“企業取得財產(包括各類資產、股權、債權等)轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。”
東奧會計在線2017年稅務師新課已經開通，加入東奧，享受多項專屬特權與服務，助您一舉拿下TA!(了解詳情)
2017年稅務師考試教材及輕松過關系列圖書正在火熱預定中，新教材會有哪些變化?如何巧用輕松過關圖書提高成績?(了解詳情)
相關推薦：
來源：中國稅務報
相關文章
津公網安備12010202000755號