2017稅務師《稅法一》高頻考點：銷項稅額
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銷項稅額
納稅人銷售貨物或提供應稅勞務、銷售服務、無形資產或者不動產，按照銷售額和稅法規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。
銷項稅額=銷售額×稅率
【歸納】銷項稅額是納稅人按規定自行計算出來的，計算依據是不含增值稅的銷售額。
在具體運算時，銷售額主要分為五類情況：一般銷售的銷售額；混合銷售的銷售額；兼營行為的銷售額；視同銷售的銷售額；特殊銷售方式下的銷售額。
價格構成公式：價格=成本+利潤+稅金（價內稅）
價內稅：稅金是價格的組成部分，如消費稅、資源稅等。
價外稅：稅金不屬于價格組成部分，如增值稅。
（二）特殊銷售方式下的銷售額（掌握）
1. 采取折扣方式銷售
注意三個概念----折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。
①折扣銷售（商業折扣）
特點：銷售時折扣已確定發生，有條件在同一張發票上注明并在入賬時直接扣除。
折扣銷售（商業折扣）的稅務處理規則：
符合發票管理規定的，可按折扣后的余額計算銷項稅額。
折扣銷售只限于價格的折扣，且需在“金額”欄體現，在“備注”欄注明的折扣不得被減除。
【例題?單選題】甲服裝廠為增值稅一般納稅人，2012年9月銷售給乙企業300套服裝，不含稅價格為700元/套。由于乙企業購買數量較多，甲服裝廠給予乙企業7折的優惠，并按原價開具了增值稅專用發票，折扣額在同一張發票的“備注”欄注明。甲服裝廠當月的銷項稅額為（ ）元。
A.24990
B.35700
C.36890
D.47600
【答案】B
【解析】甲服裝廠當月的銷項稅額=700×300×17%=35700（元）。
②銷售折扣（現金折扣）
特點：銷售時預計可能發生，按照總價法入賬（不考慮現金折扣），在實際發生時作為理財性支出計入財務費用。
銷售折扣（現金折扣）的稅務處理規則：
折扣額不得從銷售額中減除。
【注意】
折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務處理有不同的規定，不能混淆。
銷售折扣不能在計算增值稅時扣減銷售額，但是可以在計算所得稅時作為財務費用扣減所得額。
③銷售折讓可以從銷售額中減除。
同票折；紅票沖。
2. 采取以舊換新方式銷售
①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格；
②金銀首飾以舊換新業務按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。
【特別提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規定，不能混淆。
【舉例】某百貨公司家電部以舊換新電冰箱10臺，新冰箱零售價3159元/臺，舊冰箱100元/臺；其金銀首飾部采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈10條，每條新項鏈的零售價格為3000元，每條舊項鏈作價1800元，每條項鏈取得差價款1200元，則：
電冰箱銷售額=3159×10/（1+17%）=27000（元）
項鏈銷售額=1200×10/（1+17%）=10256.41（元）。
3. 采取還本銷售方式銷售
銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出
4. 采取以物易物方式銷售
（1）雙方以各自發出貨物核算銷售額并計算銷項稅。
（2）雙方是否能抵扣進項稅還要看能否取得對方專用發票、是否是換入用于非應稅項目等因素。
預祝考生們2017年稅務師考試輕松過關!
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