高級會計師考試常見考點：內部商品交易的合并處理
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內部商品交易的合并處理
(一)不考慮存貨跌價準備情況下內部商品銷售業務的抵銷
借：未分配利潤——年初(年初存貨中包含的未實現內部銷售利潤)
營業收入(本期內部銷售商品的收入)
貸：營業成本
存貨(期末存貨中包含的未實現內部銷售利潤)
上述抵銷分錄的原理為：本期發生的未實現內部銷售收入與本期發生存貨中未實現內部銷售利潤之差即為本期發生的未實現內部銷售成本。
存貨中未實現內部銷售利潤=未實現銷售收入-未實現銷售成本
存貨中未實現內部銷售利潤=購貨方內部存貨結存價值×銷售方毛利率
【提示】存貨中未實現內部銷售利潤可以應用毛利率計算確定：
毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入
(二)存貨跌價準備的抵銷
首先抵銷存貨跌價準備期初數，抵銷分錄為：
借：存貨——存貨跌價準備
貸：未分配利潤——年初
然后抵銷因本期銷售存貨結轉的存貨跌價準備，抵銷分錄為：
借：營業成本
貸：存貨——存貨跌價準備
最后抵銷存貨跌價準備期末數與上述余額的差額，但存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現內部銷售利潤為限。
(抵銷個別財務報表中計提減值的處理)
借：存貨——存貨跌價準備
貸：資產減值損失
個別財務報表中若為轉回減值，則作相反會計分錄。
(三)與合營企業、聯營企業內部交易的合并報表調整
投資企業與聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業的部分，應當予以抵銷。投資企業與其聯營企業及合營企業之間的未實現內部交易損益抵銷與投資企業與子公司之間的未實現內部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實現內部交易損益在合并財務報表中是全額抵銷的，而投資企業與其聯營企業及合營企業之間的未實現內部交易損益抵銷僅僅是投資企業或納入投資企業合并財務報表范圍的子公司享有聯營企業或合營企業的權益份額。
該未實現內部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易，當該未實現內部交易損益體現在投資企業或其聯營企業、合營企業持有的資產賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資損益時應予抵銷。
1.順流交易
對于投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方出售)，投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。同時調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值。以存貨為例，個別財務報表和合并財務報表會計處理如下：
(1)投資當年個別財務報表
借：投資收益
貸：長期股權投資
(2)投資當年合并財務報表
借：營業收入
貸：營業成本
投資收益
2.逆流交易
對于聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的逆流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下(即有關資產未向外部獨立第三方出售)，投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。以存貨為例，個別財務報表和合并財務報表會計處理如下：
(1)投資當年個別財務報表
借：投資收益
貸：長期股權投資
(2)投資當年合并財務報表
借：長期股權投資
貸：存貨
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