高級會計師考試常見考點：內部債權債務的合并處理
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內部債權債務的合并處理
(一)內部債權債務項目本身的抵銷
在編制合并資產負債表時，需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：(1)應收賬款與應付賬款;(2)應收票據與應付票據;(3)預付款項與預收款項;(4)持有至到期投資(假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產等，原理相同)與應付債券;(5)應收股利與應付股利;(6)其他應收款與其他應付款。
抵銷分錄為：
借：債務類項目
貸：債權類項目
(二)內部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷
企業集團內部母公司與子公司、子公司相互之間可能發生持有對方債券等內部交易。編制合并財務報表時，應當在抵銷內部發行的應付債券和持有至到期投資等內部債權債務的同時，將內部應付債券和持有至到期投資相關的利息費用與投資收益(利息收入)相互抵銷。應編制的抵銷分錄為：
借：投資收益
貸：財務費用(在建工程)等
(三)內部應收款項計提壞賬準備的抵銷
在應收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬準備的數額是以當期應收賬款為基礎計提的。在編制合并財務報表時，隨著內部應收賬款的抵銷，與此相聯系也需將內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷。其抵銷程序如下：
首先抵銷壞賬準備的期初數，抵銷分錄為：
借：應收賬款——壞賬準備
貸：未分配利潤——年初
然后將本期計提(或沖回)的壞賬準備數額抵銷，抵銷分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。
借：應收賬款——壞賬準備
貸：資產減值損失
或作相反分錄。
具體做法是：先抵銷期初數，然后抵銷期初數與期末數的差額。
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