高級會計師考試常見考點：合并范圍的確定
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合并范圍的確定
(一)概述
1.一般原則
母公司應當編制合并財務報表。母公司，是指控制一個或一個以上主體(含企業、被投資單位中可分割的部分，以及企業所控制的結構化主體等,下同)的主體。子公司，是指被母公司控制的主體。
合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。母公司應當將其全部子公司(包括母公司所控制的單獨主體)納入合并財務報表的合并范圍，但涉及投資性主體時須區別情況處理。
2.關于投資性主體的特殊考慮
當母公司同時滿足下列條件時，該母公司屬于投資性主體：
(1)該公司是以向投資方提供投資管理服務為目的，從一個或多個投資方處獲取資金;
(2)該公司的唯一經營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資方獲得回報;
(3)該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業績進行考量和評價。
在判斷合并范圍時，應區別以下情況進行考慮：
(1)如果母公司是投資性主體，則母公司應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財務報表;其他子公司不應當予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益。
(2)投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務報表范圍。
(3)當母公司由非投資性主體轉變為投資性主體時，除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業自轉變日起對其他子公司不再予以合并，并按照視同在轉變日處置子公司但保留剩余股權的原則進行會計處理。
(4)當母公司由投資性主體轉變為非投資性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉變日納入合并財務報表范圍，原未納入合并財務報表范圍的子公司在轉變日的公允價值視同為購買的交易對價。
(二)控制的本質
控制的定義包含三項基本要素，在判斷投資方是否能夠控制被投資方時，如果投資方具備以下所有的要素，則投資方能夠控制被投資方：
1.擁有對被投資方的權力;
2.通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報;
3.有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。
(三)控制的判斷
在圍繞三項控制要素進行控制的判斷時，應當充分考慮下列事實和情況：(1)被投資方的設立目的;(2)被投資方的相關活動以及如何對相關活動作出決策;(3)投資方享有的權利是否使其目前有能力主導被投資方的相關活動;(4)投資方是否通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報;(5)投資方是否有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額;(6)投資方與其他方的關系。
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