2017中級職稱《會計實務》高頻考點：非貨幣性資產交換的會計處理

來源：東奧會計在線責編：于歡2017-03-16 09:35:30

>>>量身打造2017年中級會計職稱精品保障班 76％考生的共同選擇<<<

>>>2017中級職稱輕松過關系列輔助教材6折優惠<<<

>>>進入東奧會計在線中級會計職稱頻道--開始學習!<<<

　　【東奧小編】2017年中級會計職稱考試報名已經開啟，報名入口請點擊>>>同時，廣大考生朋友們也正式開始備考學習，在基礎階段，大家的學習主要以教材為主，應該仔細研讀教材，認真理解記憶各重要知識點。為此，東奧小編為大家準備了2017中級職稱考試《中級會計實務》的重要考點，各位考生千萬不要錯過!

　　非貨幣性資產交換的會計處理

　　【教材例7-5】為適應業務發展的需要，經與乙公司協商，甲公司決定以生產經營過程中使用的機器和庫存商品換入乙公司生產經營過程中使用的10輛貨運車、5臺專用設備和15輛客運汽車。

　　甲公司機器設備賬面原價為4 050 000元，在交換日的累計折舊為1 350 000元，不含稅公允價值為2 800 000元;庫存商品的賬面余額為4 500 000元，不含稅公允價值為5 250 000元。

　　乙公司貨運車的賬面原價為2 250 000元，在交換日的累計折舊為750 000元，不含稅公允價值為2 250 000元;專用設備的賬面原價為3 000 000元，在交換日的累計折舊為1 350 000元，不含稅公允價值為2 500 000元;客運汽車的賬面原價為4 500 000元，在交換日的累計折舊為1 200 000元，不含稅公允價值為3 600 000元。

　　乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的351 000元，其中包括由于換出和換入資產公允價值不同而支付的補價300 000元，以及換出資產銷項稅額與換入資產進項稅額的差額51 000元。

　　假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產計提減值準備;甲公司換入乙公司的貨運車、專用設備、客運汽車均作為固定資產使用和管理;乙公司換入甲公司的機器設備作為固定資產使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發票。

　　本例中，交換涉及收付貨幣性資產，應當計算甲公司支付的貨幣性資產占甲公司換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例。即300 000÷(2 800 000+5 250 000+300 000)=3.59%<25%。可以認定這一涉及多項資產的交換行為屬于非貨幣性資產交換。對于甲公司而言，為了拓展運輸業務，需要客運汽車、專用設備、貨運車等，乙公司為了滿足生產，需要機器設備、原材料等，換入資產對換入企業均能發揮更大的作用，因此，該項涉及多項資產的非貨幣性資產交換具有商業實質;

　　同時，各單項換入資產和換出資產的公允價值均能可靠計量，因此甲、乙公司均應當以公允價值為基礎確定換入資產的總成本，確認產生的相關損益。同時，按照各單項換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，確定各單項換入資產成本。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)換出設備的增值稅銷項稅額=2 800 000×17%=476 000(元)

　　換出庫存商品的增值稅銷項稅額=5 250 000×17%=892 500(元)

　　換入貨運車、專用設備和客運汽車的增值稅進項稅額=(2 250 000+2 500 000+3 600 000)×17%=1 419 500(元)

　　(2)計算換入資產、換出資產公允價值總額

　　換出資產公允價值總額=2 800 000+5 250 000=8 050 000(元)

　　換入資產公允價值總額=2 250 000+2 500 000+3 600 000=8 350 000(元)

　　(3)計算換入資產總成本

　　換入資產總成本=換出資產公允價值+支付的補價+應支付的相關稅費=8 050 000+300 000+0=8 350 000(元)

　　(4)計算確定換入各項資產的成本

　　貨運車的成本=8 350 000×(2 250 000÷8 350 000×100%)=2 250 000(元)