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　　【例】甲公司因經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)廠房、專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司將其生產(chǎn)廠房連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、乙公司對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資(采用權(quán)益法核算)進(jìn)行交換。

　　甲公司換出生產(chǎn)廠房的賬面原價(jià)為2 000 000元，已提折舊1 250 000元;專利技術(shù)賬面原價(jià)為750 000元，已攤銷為375 000元。

　　乙公司在建工程截止到交換日的成本為875 000元，對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為250 000元。

　　甲公司的廠房公允價(jià)值難以取得，專利技術(shù)市場(chǎng)上并不多見，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。假定甲、乙公司均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))，轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)免征增值稅。甲公司因轉(zhuǎn)讓廠房向乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為750 000元，銷項(xiàng)稅額為82 500元;乙公司因轉(zhuǎn)讓在建工程向甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為875 000元，銷項(xiàng)稅額為96 250元。

　　本例中，交換不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額作為換入資產(chǎn)的總成本，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例分配后確定。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額

　　換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=875 000+250 000=1 125 000(元)

　　換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=(2 000 000-1 250 000)+(750 000-375 000)=1 125 000(元)

　　(2)確定換入資產(chǎn)總成本

　　換入資產(chǎn)總成本=1 125 000+82 500-96 250=1 111 250(元)

　　(3)確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)總成本

　　在建工程成本=1 111 250×(875 000÷1 125 000×100%)=864 306(元)

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=1 111 250×(250 000÷1 125 000×100%)=246 944(元)

　　(4)會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 750 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　 1 250 000

　　貸：固定資產(chǎn)——廠房　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　82 500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　82 500

　　借：在建工程——××工程　　　　　　　　　　 864 306

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　96 250

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　 246 944

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　 375 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 832 500

　　無形資產(chǎn)——專利技術(shù)　　　　　　　　　　 750 000

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額

　　換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=(2 000 000-1 250 000)+(750 000-375 000)=1 125 000(元)

　　換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=875 000+250 000=1 125 000(元)

　　(2)確定換入資產(chǎn)總成本

　　換入資產(chǎn)總成本=1 125 000+96 250-82 500=1 138 750(元)