2017稅務師《涉稅服務實務》高頻考點： 計稅依據(jù)的審核
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計稅依據(jù)的審核
大部分應稅憑證以計稅金額為計稅依據(jù)。
1. 購銷合同，計稅依據(jù)為購銷金額。如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數(shù)，適用稅率0.3‰。
【提示】電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征收印花稅。
【例題1?單選題】下列合同中，不屬于印花稅征收范圍的是（ ）。
A.融資租賃合同
B.家庭財產(chǎn)兩全保險合同
C.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供電合同
D.發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同
【答案】C
【例題2?多選題】下列情形中，納稅人應按照“購銷合同”適用稅率計算繳納印花稅的有（ ）。
A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與購房者簽訂商品房銷售合同
B.發(fā)電廠與電網(wǎng)的購售電合同
C.書店與出版社的購書協(xié)議
D.由受托方提供材料的加工合同中原材料金額部分
E.財產(chǎn)抵押后將抵押的房產(chǎn)轉移給貸款銀行而簽訂的房產(chǎn)抵債協(xié)議
【答案】BCD
2. 加工承攬合同，計稅依據(jù)為加工或承攬收入。
（1）由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，加工費金額按“加工承攬合同”計稅，原材料金額按“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花；若合同中未分別記載，則就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。
（2）由委托方提供原材料的，原材料不計稅，以加工費和輔料金額的合計數(shù)，依照“加工承攬合同”計稅貼花。
【例題?單選題】某中學委托一服裝廠加工校服，合同約定布料由學校提供，價值30萬元，學校另支付加工費3萬元，下列各項關于計算印花稅的表述中，正確的是（ ）。
A.學校應以30萬元為計稅依據(jù)，按銷售合同稅率計算印花稅
B.服裝廠應以30萬元為計稅依據(jù)，按銷售合同稅率計算印花稅
C.服裝廠和學校均應以3萬元加工費為計稅依據(jù)，按加工承攬合同的稅率計算印花稅
D.服裝廠和學校均以33萬元為計稅依據(jù)，按照加工承攬合同的稅率計算印花稅
【答案】C
3. 建筑安裝工程承包合同，計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。施工單位將自己承包的建設項目分包或轉包給其他施工單位，所簽訂的分包合同或轉包合同，應以新的分包合同或轉包合同所載金額為依據(jù)計算應納印花稅。
4. 財產(chǎn)租賃合同，計稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）
5. 借款合同，計稅依據(jù)為借款金額（即借款本金）。
6. 技術合同，計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。技術開發(fā)合同中的研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。
【提示】一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，所立合同不貼印花。
7. 產(chǎn)權轉移書據(jù)，計稅依據(jù)為書據(jù)中所載的金額。
8. 記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。
【提示】凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計稅貼花。其他營業(yè)賬簿，計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。
9. 權利、許可證照，計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)，每件5元。
預祝考生們2017年稅務師考試輕松過關!
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