2017稅務師《稅法一》重要知識點：消費稅的計稅依據

來源：東奧會計在線責編：文博2017-03-03 10:13:40

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消費稅的計稅依據

　　消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復合計稅(以下簡稱復合計稅)的辦法計算應納稅額，計稅依據包括銷售額和銷售數量。

　　實行從價定率計征辦法的計稅依據——銷售額;

　　實行從量定額計征辦法的計稅依據——銷售數量;

　　實行復合計稅計征辦法的計稅依據——銷售數量和銷售額。

　　【歸納】包裝物押金的處理

計稅方式

包裝物狀態

直接并入銷售額計稅

①應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅

②包裝物的租金

③對酒類（除啤酒、黃酒）產品生產企業銷售酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產品銷售額中征收消費稅

逾期并入銷售額計稅

對收取押金（酒類產品以外）的包裝物，未到期押金不計稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個月以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。

自產自用應稅消費品的計稅規則(重要)

　　納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時納稅。

　　計稅規則如表所示：

納稅人	行為	納稅環節	計稅依據
生產應稅消費品的單位和個人	出廠銷售	出廠銷售環節	從價定率：銷售額
			從量定額：銷售數量
			復合計稅：銷售額、銷售數量
	自產自用	用于連續生產應稅消費品的，不納消費稅	不涉及
		用于其他方面：（1）生產非應稅消費品；（2）用于在建工程；用于管理部門、非生產機構；提供勞務；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用時納稅	從價定率：同類消費品價格或組成計稅價格
			從量定額：移送數量
			復合計稅：同類產品價格或組成計稅價格、移送數量

　　【疑難問題歸納】

行為	增值稅	消費稅
將自產應稅消費品連續生產應稅消費品，如：自產煙絲連續加工卷煙	不計	不計
將自產應稅消費品連續生產非應稅消費品，如：自產香水精連續生產普通護膚護發品	不計	按同類加權平均售價計收入征稅
將自產應稅消費品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等	按同類加權平均售價計收入征稅	按同類加權平均售價計收入征稅
將自產應稅消費品以物易物、用于投資入股、抵償債務	按同類加權平均售價計收入征稅	按同類最高價計收入征稅