2017稅務師《稅法一》重要知識點：出口貨物或者勞務和服務增值稅的退(免)稅
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出口貨物或者勞務和服務增值稅的退(免)稅
(一)出口貨物勞務服務退(免)稅的方式
增值稅處理 | 適用情況 |
免稅 | 規定免稅貨物勞務服務的出口；增值稅小規模納稅人出口自產貨物；來料加工復出口；非出口企業委托出口貨物 |
免退稅 | 不具有生產能力的外貿企業或其他企業 |
免抵退稅 | 生產企業 |
征稅 | 取消出口退稅的貨物、勞務、服務；特殊銷售對象；違規企業；無實質性出口 |
適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務服務P184六。
【歸納】出口免稅政策適用于出口貨物勞務服務在以往環節未納過稅而無須退稅的情況、以往環節稅金繳納情況不明無法準確計算退稅等情況。
【相關鏈接】適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務服務，其進項稅額不得抵扣和退稅，應當轉入成本。
【歸納】出口照章征稅的貨物勞務服務主要涉及以下三個方面：一是國家明確取消出口退稅(限制出口)的貨物勞務服務;二是有出口違規行為的企業出口的貨物勞務服務;三是未從事實質性出口經營活動。
【相關鏈接】增值稅出口貨物退稅在具體計算時分別不同情況采用規定的退稅率、適用稅率、征收率等三類情況。
適用不同退稅率的貨物勞務，應分開報關、核算并申報退(免)稅，未分開報關、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。
(二)增值稅退(免)稅的計稅依據 (掌握)
票據：出口貨物勞務服務的增值稅退(免)稅的計稅依據，按出口貨物勞務服務的出口發票(外銷發票)、其他普通發票或購進出口貨物勞務服務的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書確定。
金額：增值稅退(免)稅的計稅依據，對于生產企業而言，一般是扣減所含保稅和免稅金額之后的離岸價;對于外貿企業而言，一般是購進貨物增值稅專用發票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。
(三)增值稅免抵退稅計算方法(掌握)
在計算免抵退稅時，考慮存在退稅率低于征稅率，需要計算不予免抵退稅的金額，從進項稅中剔除出去，轉入出口產品的銷售成本中(與稅法Ⅱ所得稅銜接)，因此，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。
免、剔、抵、退四個步驟：
免——即出口貨物不計銷項稅。
剔——就是作進項稅額轉出的過程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉入外銷的成本：
借：主營業務成本(或營業成本)——外銷成本
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)
抵——用出口應退稅額抵減內銷應納稅額，讓企業用內銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠。
“抵”之后企業應納稅額可能出現的結局——結果為正數或結果為負數。
退——在企業計算出當期應納稅額小于0時，才會涉及出口退稅。在這個時候，內銷的應納稅已經全部被出口應退稅額沖抵掉了，而出口應退稅還存在沒有被抵完的金額。
公式可分為三大組。
第一組公式體現免、剔、抵過程，包括1.和4.
當期應納稅額=當期銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)
關于“剔”的計算：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當期不得免征和抵扣稅額抵減額
當期不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)
“剔”的簡化計算公式：
“剔”的金額=(外銷額FOB-免稅購進原材料價格)×(征稅率-退稅率)
關于當期免稅購進原材料的價格：包括當期國內購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格為組成計稅價格——兩種確定方法：實耗法與購進法。
當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當期進口料件到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅
采用“實耗法”的：
當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當期進料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率
計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×100%
采用“購進法”的：
當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格。
【提示】《國家稅務總局關于<出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>有關問題的公告》官方解讀明確：將生產企業進料加工出口貨物統一改為“實耗法”，并基于海關加工貿易核銷數據優化進料加工業務的流程。
免、剔、抵公式的歸納和簡化：
當期應納稅額=當期銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)
進項稅轉出的“剔”稅
當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額(剔出的金額)=(外銷額FOB-免稅購進原材料價格)×(征稅率-退稅率)
當期應納稅額的結果的處理：
出現正數時，納稅人的出口免抵退稅應享受的優惠，均通過抵減內銷應納稅的方式體現出來。
出現負數時，需要進一步追究造成負數的原因。需要計算“免抵退”稅總限度，并將負數的絕對值與限度進行比對，哪個小，就用哪個數作為退稅數。
第二組公式：計算外銷收入的免抵退稅總額(最高限)的公式(計算限額的環節)
免抵退稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
免抵退稅限度簡化公式：
免抵退稅額=(外銷額FOB-免稅購進原材料價格)×退稅率
第三組公式：將一、二兩組公式計算結果進行對比，確定應退稅額和免抵稅額(明確退與免抵的金額的環節)。
①當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時
當期應退稅額=當期期末留抵稅額
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額
②當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時
當期應退稅額=當期免抵退稅額
當期免抵稅額=0
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