2017初級職稱《初級會計實務》應交稅費—應交增值稅的講解（43）

來源：東奧會計在線責編：于歡2017-02-23 10:45:25

　　(3)貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證的，應按貨物清單或相關合同協(xié)議上的價格暫估入賬。

　　基本賬務處理為：

　　借：原材料等

　　應交稅費——待認證進項稅額

　　貸：應付賬款等

　　待取得發(fā)票并經認證后：

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　應交稅費——待抵扣進項稅額

　　貸：應交稅費——待認證進項稅額

　　【提示】此部分內容與第一章第三節(jié)存貨采用實際成本核算月末無法取得發(fā)票及賬單注意區(qū)分。此處為有準確的貨物清單，只是沒有取得抵扣憑證(例如增值稅專用發(fā)票)，所以能夠根據清單或有關合同價格暫估。而第一章存貨處是沒有取得貨物清單。各位考生注意區(qū)分。

　　【例題?單選題】下列稅金中，不應計入存貨成本的是(　　)。

　　A.一般納稅人進口原材料支付的關稅

　　B.一般納稅人購進原材料支付的增值稅

　　C.小規(guī)模納稅人購進原材料支付的增值稅

　　D.一般納稅人進口應稅消費品支付的消費稅

　　【答案】B

　　【解析】一般納稅人購進原材料支付的增值稅記入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目的借方。

　　【例題3】沿用【例題1】，2016年6月25日，該公司購進原材料一批已驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證，款項也未支付。隨貨同行的材料清單列明的原材料銷售價格為260000元，估計未來可抵扣的增值稅額為44200元。

　　驗收入庫時：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　260000

　　應交稅費——待認證進項稅額　　　　　　　　　　 44200

　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　304200

　　下月初，取得相關增值稅專用發(fā)票上注明的價款為260000元，增值稅稅額為44200元，增值稅專用發(fā)票已認證。全部款項以銀行存款支付。

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　304200

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　 44200

　　貸：應交稅費——待認證進項稅額　　　　　　　　　　44200

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　304200

　　(4)進項稅額轉出。企業(yè)購進的貨物由于管理不善原因造成的非正常損失，以及將購進貨物、加工修理修配勞務或服務、無形資產或不動產改變用途(如用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等)，其進項稅額不能再抵扣，轉入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

　　【提示】非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

　　【例題4】沿用【例題1】，2016年6月份，該公司發(fā)生進項稅額轉出事項如下：

　　(1)10日，庫存材料因管理不善發(fā)生意外火災損失，有關增值稅專用發(fā)票注明的材料成本為20000元，增值稅稅額為3400元。

　　借：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　　　　 23400

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　　　　　3400

　　(2)18日，領用一批外購原材料用于集體福利消費，該批原材料的成本為60000元，購入時支付的增值稅進項稅額為10200元。

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 70200

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　　　　 10200

　　3.銷售貨物、提供應稅勞務、發(fā)生應稅行為(銷項稅額)

　　(1)企業(yè)銷售貨物、提供加工修理修配勞務、銷售服務、無形資產或不動產時，按照不含稅收入和增值稅稅率計算確認“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”。

　　【提示】發(fā)生銷售退回的，應根據稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。會計上收入或利得確認時點先于增值稅納稅義務發(fā)生時點的，應將相關銷項稅額計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務時再轉入“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額或簡易計稅)”科目。

　　【例題5】沿用【例題1】，2016年6月份，該公司發(fā)生與銷售相關的交易如下：

　　(1)15日，銷售產品一批，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為500000元，增值稅稅額為85000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到。

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　585000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　 85000

　　(2)28日，為外單位代加工電腦桌500個，每個收取加工費80元，已加工完成。開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為40000元，增值稅稅額為6800元，款項已收到并存入銀行。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 46800

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　6800

　　(2)視同銷售。企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等，稅法上視為視同銷售行為，計算確認增值稅銷項稅額。

　　①集體福利

　　借：應付職工薪酬