【東奧小編】初級會計(jì)職稱的備考工作正在如火如荼的進(jìn)行著，為了廣大考生能夠輕松備考初級會計(jì)考試，東奧小編為大家提供知識點(diǎn)講解，本篇為《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》應(yīng)交消費(fèi)稅章節(jié)的講解。

　　應(yīng)交消費(fèi)稅

　　(一)消費(fèi)稅概述

　　消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。

　　【提示】消費(fèi)稅是在銷售收入中包含的稅款，所以稱為“價內(nèi)稅”，價內(nèi)稅的特點(diǎn)是會影響企業(yè)當(dāng)期的損益。

　　價內(nèi)稅圖解：

　　收入(100萬元)+增值稅(17萬元)=含稅金額(117萬元)

　　其中：收入100萬元=成本60萬元+稅金10萬元+利潤30萬元

　　在收入和成本不變的情況下，稅金越多，利潤越低。

　　【提示】

　　1.消費(fèi)稅是價內(nèi)稅;

　　2.征收方法有從價定率和從量定額兩種;

　　3.從價定率征收的消費(fèi)稅，按不含增值稅的銷售額乘以消費(fèi)稅稅率。

　　(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅;期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額反映企業(yè)多交納的消費(fèi)稅。

　　1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

　　企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對外銷售的，其應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

　　基本賬務(wù)處理：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

　　【舉例】甲企業(yè)銷售所生產(chǎn)的高檔化妝品，價款200萬元(不含增值稅)，適用的消費(fèi)稅稅率為15%。甲企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：

　　【答案】

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　　　　300000

　　應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=2000000×15%=300000(元)。

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

　　企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目;將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對外投資、分配給職工等，應(yīng)該借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　【例題?單選題】某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油50000元，應(yīng)納增值稅10200元，應(yīng)納消費(fèi)稅6000元，則企業(yè)計(jì)入在建工程中的金額為(　　)元。

　　A.50000

　　B.60200

　　C.66200

　　D.56000

　　【答案】D

　　【解析】相關(guān)會計(jì)處理為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 56000

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　　　　　　6000

　　3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在會計(jì)處理時，需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，于委托方提貨時，由受托方代收代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待用委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品銷售時，再交納消費(fèi)稅。

　　【例題?單選題】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，委托方應(yīng)借記的會計(jì)科目是(　　)。

　　A.在途物資

　　B.委托加工物資

　　C.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

　　D.營業(yè)稅金及附加

　　【答案】B

　　【解析】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅要計(jì)入委托加工物資的成本中核算。

　　【例題?單選題】A公司為增值稅一般納稅人，委托M公司加工應(yīng)交消費(fèi)稅的B材料一批(非金銀首飾)，發(fā)出材料價款20000元，支付加工費(fèi)10000元，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額為1700元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅為1000元，材料已加工完成，委托方收回B材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，該B材料收回時的成本為(　　)元。

　　A.30000

　　B.31000

　　C.32700

　　D.22700

　　【答案】A

　　【解析】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，不在委托加工物資的成本中核算，所以B材料收回時的成本=20000+10000=30000(元)。

　　4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本。