2017稅務師《涉稅服務實務》考點：印花稅完稅的審核
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印花稅完稅的審核
(一)納稅方法：自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征
1.自行貼花納稅：納稅人發生應稅行為，應自行計算應納稅額，自行購買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷，納稅義務才算全部履行完畢。
【提示】對于已貼花的憑證，修改后憑證所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票;但多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。
2.匯貼或匯繳納稅
(1)此種方法一般適用于應納稅額較大或者貼花次數頻繁的納稅人。
(2)匯貼納稅法。當一份憑證應納稅額超過500元時，應向稅務機關申請填寫繳款書或者完稅憑證，將其中一聯粘貼在憑證上或者由稅務機關在憑證上加注完稅標記代替貼花。
(3)匯繳納稅法。如果同一種類應稅憑證需要頻繁貼花的，可向當地稅務機關申請按期匯總繳納印花稅。匯總繳納的期限，由當地稅務機關確定，但最長不得超過1個月。
3.委托代征法
稅務機關委托，由發放或者辦理應納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。
(二)納稅環節：印花稅應當在書立或領受時貼花。
【例題1·單選題】下列關于印花稅征收的表述，正確的是( )。
A.源泉扣繳是印花稅的征稅方法之一
B.總承包單位將部分項目分包給其他公司，因分包部分在總承包合同中已繳納印花稅，故不必再次貼花
C.印花稅的稅率有三種形式，即比例稅率，定額稅率和累進稅率
D.印花稅的納稅人是指書立合同的當事人，不包括合同的擔保人、證人和鑒定人
【答案】D
【例題2·單選題】下列關于印花稅的說法，正確的是( )。
A.某汽車租賃公司與客戶簽訂一份汽車租賃合同，商定每月租金20000元，租賃期3年，則該公司在合同簽訂當日應繳納的印花稅為20000×1‰=20(元)
B.房地產企業簽訂的土地出讓合同，不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不繳納印花稅
C.某公司在互聯網上進行網絡銷售時，通過電子郵件與客商簽訂銷售合同，由于未打印成紙質合同，故無需繳納印花稅
D.某運輸企業簽訂的貨物運輸合同，在計算應繳納印花稅時，計稅依據不包括所運貨物的金額和裝卸費
【答案】D
【例題3·多選題】稅務師審核某工業企業書立、領受的應稅憑證時，有關印花稅的稅務處理正確的有( )。
A.以產品換材料合同，以產品同類銷售價格計算的金額按適用稅率繳納印花稅
B.總賬賬簿記載的實收資本和資本公積金額沒有變化的，不需再次繳納印花稅
C.與國外科研機構訂立技術轉讓合同，按產品銷售收入的1%付款，尚無銷售暫不繳納印花稅
D.與銀行簽訂貸款期限延長合同，貸款金額不變，不需繳納印花稅
E.因經營情況變化，減少采購數量和金額，已繳納印花稅的原采購合同作修改，不需繳納印花稅
【答案】BDE
【解析】選項A以物易物合同，應該以購銷金額合計數計稅貼花。選項C在簽訂時計稅金額無法確定的合同，先按5元貼花，等實際結算時再補貼印花。
【例題4·簡答題】某企業2016年簽訂如下合同：
(1)與會計師事務所簽訂年報審計合同，審計費為12萬元。
(2)與國外某公司簽訂一份受讓期為五年的專利技術合同，技術轉讓費按此項技術生產的產品實現銷售收入的2%收取，每年分別在6月和12月結算。
(3)與國內甲公司簽訂委托定制產品合同，約定產品生產的原材料由甲公司提供，合同只約定定制產品總金額40萬元，未分別載明提供的材料款和加工費。
(4)與供電部門簽訂一份供電合同，合同約定按實際供電數量和金額按月結算電費。
(5)與某材料供應商簽訂一份材料采購合同，合同金額為60萬元;次月因生產計劃變化，經與供應商協商減少采購數量，簽訂一份補充合同，合同金額修改為50萬元。
(6)與銀行簽訂一份流動資金周轉借款合同，最高貸款限額為5000萬元，每次在規定的期限和最高限額內隨借隨還，并不簽訂新的借款合同。
(7)以500萬元取得一宗土地用于建造廠房，與土地管理部門簽訂一份土地使用權出讓合同。
問題：請分別說明該企業簽訂的上述合同是否繳納印花稅;若繳納，則簡述計算繳納印花稅時的計稅依據和適用稅目。
【答案】
(1)不繳納印花稅。
(2)要繳納印花稅，計稅依據是合同所載的金額，但是本題中合同無法確定計稅金額，在簽訂時暫按5元貼花，結算時再按實際金額計稅，補貼印花;適用“產權轉移書據”稅目。
(3)要繳納印花稅，計稅依據為40萬元，適用“加工承攬合同”稅目。
(4)不繳納印花稅。
(5)要繳納印花稅，計稅依據為60萬元，因為修改后合同金額減少，多貼印花的，不得申請退稅或抵扣;適用“購銷合同”稅目。
(6)要繳納印花稅，計稅依據為5000萬元，因為借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同，規定最高限額，借款人在規定的期限和最高限額內隨借隨還不簽訂新合同的，只以其規定的最高額為計稅依據;適用“借款合同”稅目。
(7)要繳納印花稅，計稅依據為500萬元;適用“產權轉移書據”稅目。
印花稅的會計核算
企業繳納的印花稅不需要通過“應交稅費”科目核算，購買印花稅票時，貸記“銀行存款”科目。
繳納時：
借：管理費用
貸：銀行存款等
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