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應(yīng)納稅額計(jì)算的審核

　　(三)勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額計(jì)算的審核

　　1.稅率為20%，但有加成征收。

　　2.為納稅人代付稅款的問(wèn)題的審核

　　(1)為個(gè)人代付稅款凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)用列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得作為企業(yè)的費(fèi)用在稅前扣除。

　　(2)計(jì)算：

　　當(dāng)不含稅收入≤3360元時(shí)：

　　應(yīng)納稅額=(不含稅收入?800)/(1?20%)×20%

　　當(dāng)不含稅收入>3360元時(shí)：

　　20%--84%、30%--76%、40%--68%

　　【例題?簡(jiǎn)答題】高級(jí)工程師趙某為大華公司進(jìn)行一項(xiàng)工程設(shè)計(jì)，按照合同規(guī)定，公司應(yīng)支付趙某不含稅的勞務(wù)報(bào)酬48000元，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由公司代付。不考慮其他稅收的情況下。

　　問(wèn)題：請(qǐng)稅務(wù)師計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅稅額。

　　【答案】

　　代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額=[(48000-2000)×(1-20%)]÷[1-30%×(1-20%)]=48421.05(元)

　　應(yīng)代付個(gè)人所得稅=48421.05×30%-2000=12526.32(元)。

　　3.審核要點(diǎn)

　　(1)支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)是否按規(guī)定扣繳稅款;

　　(2)合同簽訂為稅后所得時(shí)是否還原成稅前所得納稅;

　　(3)企業(yè)向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得是否取得合法有效的憑證。

　　【例題?多選題】下列個(gè)人收入，屬于納稅人應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”繳納個(gè)人所得稅的有( )。

　　A.張某辦理內(nèi)退手續(xù)后，在其他單位重新就業(yè)取得的收入

　　B.王某由任職單位派遣到外商投資企業(yè)擔(dān)任總經(jīng)理取得的收入

　　C.陳某為供貨方介紹業(yè)務(wù)，從供貨方取得的傭金

　　D.演員江某外地演出取得由當(dāng)?shù)刂鬓k方支付的演出費(fèi)

　　E.供貨方給予購(gòu)貨方業(yè)務(wù)員錢某以免收旅游費(fèi)用方式獎(jiǎng)勵(lì)其到境外旅游

　　【答案】CDE

　　(四)稿酬所得應(yīng)納稅額計(jì)算的審核

　　注意有減征規(guī)定，即實(shí)際按14%稅率計(jì)算納稅

　　【例題?單選題】居住在市區(qū)的中國(guó)公民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，7月份，與同事杰克(外籍)合作出版了一本中外文化差異的書籍，共獲得稿酬56000元，李某與杰克事先約定按6：4比例分配稿酬。則李某應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅為( )元。

　　A.2240

　　B.3763.2

　　C.8960

　　D.5376

　　【答案】B

　　【解析】李某稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=56000×60%×(1-20%)×20%×(1-30%)=3763.2(元)。

　　(五)利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額計(jì)算的審核

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×20%

　　1.個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　2.上市公司派發(fā)股息紅利時(shí)，對(duì)個(gè)人持股1年以內(nèi)(含1年)的，上市公司暫不扣繳個(gè)人所得稅;待個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　3.外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。

　　4.個(gè)人持有全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)(簡(jiǎn)稱全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng))掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。

　　【提示】關(guān)于滬港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策：

　　(1)對(duì)于內(nèi)地投資者

　　①股票轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，自2014年11月17日起至2017年11月16日止，暫免征收個(gè)人所得稅。

　　②通過(guò)滬港通從上市H股、非H股取得的股息紅利，按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

　　③個(gè)人投資者在國(guó)外已繳納的預(yù)提稅，可持有效扣稅憑證到中國(guó)結(jié)算的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收抵免。

　　(2)關(guān)于香港市場(chǎng)投資者

　　①對(duì)香港市場(chǎng)投資者(包括企業(yè)和個(gè)人)投資上交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，暫免征收所得稅。

　　②對(duì)香港市場(chǎng)投資者(包括企業(yè)和個(gè)人)投資上交所上市A股取得的股息紅利所得，暫不執(zhí)行按持股時(shí)間實(shí)行差別化征稅政策，由上市公司按照10%的稅率代扣所得稅。

　　(六)財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額計(jì)算的審核

　　1.個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租居民住房，減按10%稅率征收個(gè)人所得稅。

　　2.個(gè)人出租房產(chǎn)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)從收入中依次扣除以下費(fèi)用：

　　(1)財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)(城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅);

　　(2)向出租方支付的租金(無(wú)轉(zhuǎn)租收入不扣此項(xiàng));

　　(3)由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用(每次800元為限，一次扣不完的，可無(wú)限期在以后期間扣除);

　　(4)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)(800元或20%)。

　　(七)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額計(jì)算的審核

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi))×20%

　　1.對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

　　2.自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

　　應(yīng)納稅額=(限售股轉(zhuǎn)讓收入-限售股原值-合理稅費(fèi))×20%

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