2017稅務師《涉稅服務實務》考點：?稅率的審核
【例題2·單選題】某學校退休教師某月取得的收入中，不需要繳納個人所得稅的是( )。
A.從出版社取得稿酬2000元
B.咨詢費收入1000元
C.家教收入3000元
D.從原單位取得的退休金4000元
【答案】D
【解析】按照國家統一規定發給干部、職工的退休工資，免征個人所得稅。
【例題3·單選題】某上市公司支付給相關人員的下列支出，應按“工資薪金所得”項目代扣代繳個人所得稅的是( )。
A.向獨立董事支付的補貼
B.向職工支付的托兒補助費
C.支付本公司技術部門張某為新進員工進行內部培訓課酬費
D.向外聘技術人員支付的兼職費
【答案】C
【例題4·多選題】稅務師在審核企業扣繳個人所得稅時，下列應作為“工資、薪金所得”計算扣繳個人所得稅的有( )。
A.在“盈余公積”中列支的突出貢獻職工的獎勵
B.在“職工福利費”列支的廠慶晚會中職工中獎的獎品
C.在“管理費用”中列支的支付給獨立董事的董事費
D.在“利潤分配”中列支的支付給參股職工的投資分紅
E.在“生產成本”中列支的提供給工人的勞動保護用品
【答案】AB
【解析】C選項按“勞務報酬所得”計征個人所得稅;D選項按“利息、股息、紅利所得”計征個人所得稅;E選項不征收個稅。
(二)個體工商戶的生產、經營所得應納稅額計算的審核
應納稅額=[全年收入總額-(成本+費用+損失+準予扣除的稅金等)-規定的費用減除標準]×適用稅率-速算扣除數
對個人獨資企業和合伙企業生產經營所得，個人所得稅有兩種計算辦法：查賬征收和核定征收。
查賬征收方式要點：
1.自2011年9月1日起，個人獨資企業和合伙企業投資者本人的費用扣除標準統一確定為3500元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。
2.投資者及其家庭發生的生活費用不允許在稅前扣除。
3.需分別核算生產經營費用、個人家庭費用，難以劃分清的，其中費用額的40%視為生產經營費用準予扣除。
4.企業向其從業人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前扣除。
5.個體工商戶業主本人向當地工會繳納的工會經費、實際發生的職工福利費、職工教育經費，以當地上年社會平均工資的3倍為計算基礎，在工資總額2%、14%、2.5%標準內據實扣除。
6.每一納稅年度發生的廣告費和業務宣傳費用不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，可據實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
7.每一納稅年度發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。
8.計提的各種準備金不得扣除。
9.研發費用以及為研發而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器、實驗性裝置的購置費可直接扣除。
10.投資者興辦兩個或兩個以上企業，并且企業性質全部是獨資的，年度終了后，匯算清繳時，應納稅款的計算按以下方法進行：
(1)應納稅所得額=Σ各個企業的經營所得
(2)應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數
(3)本企業應納稅額=應納稅額×本企業的經營所得÷Σ各個企業的經營所得
(4)本企業應補繳的稅額=本企業應納稅額-本企業預繳的稅額
核定征收方式要點：
1.有下列情形之一的，主管稅務機關應采取核定征收方式征收個人所得稅：
(1)企業依照國家有關規定應當設置但未設置賬簿的;
(2)企業雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;
(3)納稅人發生納稅義務，未按照規定期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。
2.計算公式
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
應納稅所得額=收入總額×應稅所得率=成本費用支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率
【提示】實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優惠政策。
【例題1·單選題】個體工商戶在計算其個人所得稅時，不可以在稅前扣除的是( )。(2015年)
A.支付給生產經營從業人員的工資
B.業主家庭支出
C.固定資產盤虧凈損失
D.實際消耗的外購半成品
【答案】B
【解析】個體工商戶用于個人和家庭的支出不得扣除。
【例題2·多選題】關于實行查賬征收辦法的個人獨資企業計算繳納個人所得稅，允許稅前扣除的說法中，正確的有( )。
A.企業投資者的生計費用扣除金額為3500元/月
B.投資者及其家庭發生的生活費用不允許在稅前扣除
C.實際發生的職工教育經費在工資、薪金總額2.5%的標準內據實扣除
D.實際發生的與生產經營活動直接相關的業務招待費，可以按實際發生額的40%扣除
E.實際發生的廣告費和業務宣傳費不超過當年營業收入15%的部分據實扣除，超過部分，在以后年度結轉扣除
【答案】ABE
【例題3·單選題】下列關于個人獨資企業計算個人所得稅時有關扣除項目的表述，正確的是( )。
A.企業撥繳的工會經費、發生的職工福利費扣除比例分別是14%、2.5%
B.投資者及職工的工資不得在稅前扣除
C.企業年度內發生的業務招待費超出當年銷售收入5‰的部分，可在以后納稅年度內扣除
D.企業計提的各種準備金不得在稅前扣除
【答案】D
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