(三)固定資產的折舊

　　1.固定資產折舊概述

　　(1)固定資產折舊的概念

　　固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

　　(2)影響固定資產折舊的因素

　　①固定資產原價，是指固定資產的成本。

　　②預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。

　　③固定資產減值準備，是指固定資產已計提的固定資產減值準備累計金額。

　　【提示】每計提一次減值準備，固定資產后續期間都應按最新固定資產賬面價值重新計算折舊。

　　【例題】甲公司購入一項固定資產，原值100萬元，預計使用5年，預計凈殘值零，采用年限平均法計提折舊。

　　④固定資產的使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。

　　【提示】

　　固定資產賬面凈值=固定資產原值-累計折舊

　　固定資產賬面價值=固定資產原值-累計折舊-固定資產減值準備=固定資產賬面凈值-固定資產減值準備

　　(3)計提折舊的范圍

　　除以下情況外，企業應當對所有固定資產計提折舊：

　　第一，已提足折舊仍繼續使用的固定資產;

　　第二，單獨計價入賬的土地。

　　【提示】除此之外，對于改擴建期間的固定資產不計提折舊。

　　【例題?多選題】下列各項中，影響固定資產折舊的因素有(　　)。(2012年)

　　A.固定資產原價

　　B.固定資產的預計使用壽命

　　C.固定資產預計凈殘值

　　D.已計提的固定資產減值準備

　　【答案】ABCD

　　【解析】影響固定資產折舊的因素包括：固定資產原價、預計使用壽命、預計凈殘值和已計提的固定資產減值準備。

　　【例題?多選題】下列各項中，應計提固定資產折舊的有(　　)。(2011年)

　　A.經營租入的設備

　　B.融資租入的辦公樓

　　C.已投入使用但未辦理竣工決算的廠房

　　D.已達到預定可使用狀態但未投產的生產線

　　【答案】BCD

　　【解析】以經營租賃方式租入的設備不計提折舊，因為企業不擁有該設備所有權，所以選項A不應計提折舊。

　　【提示】在確定計提折舊的范圍時，還應注意以下幾點：

　　①固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

　　②固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。

　　③已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

　　【提示】企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更處理。

　　【例題?多選題】下列各項中，企業需暫估入賬的有(　　)。(2011年)

　　A.月末已驗收入庫但發票賬單未到的原材料

　　B.已發出商品但貨款很可能無法收回的商品銷售

　　C.已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的辦公樓

　　D.董事會已通過但股東大會尚未批準的擬分配現金股利

　　【答案】AC

　　【解析】選項A應先暫估入賬;選項B應將庫存商品轉入發出商品;選項C應先暫估入賬;選項D無需進行賬務處理。

　　【例題·多選題】下列各項固定資產中，應當計提折舊的有(　　)。

　　A.閑置的固定資產

　　B.單獨計價入賬的土地

　　C.經營租出的固定資產

　　D.已提足折舊仍繼續使用的固定資產

　　【答案】AC

　　【解析】單獨計價入賬的土地和已提足折舊仍繼續使用的固定資產不計提折舊。

　　【例題?判斷題】已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產不應計提折舊。(　　)(2013年)

　　【答案】×

　　【解析】已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊。

　　2.固定資產的折舊方法

　　固定資產折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。折舊方法的選擇應當遵循可比性原則，如需變更，在會計報表附注中予以說明。

　　(1)年限平均法(又稱直線法)

　　年折舊額=(固定資產原值?預計凈殘值)/預計使用年限

　　=[固定資產原值×(1?預計凈殘值率)]/預計使用年限

　　月折舊額=年折舊額/12

　　【舉例】甲公司有一臺生產用機器設備，原價為608萬元，預計使用10年，預計凈殘值為8萬元。計算該機器設備每月計提的折舊金額。

　　【答案】

　　月折舊額=(原值-預計凈殘值)÷使用年限÷12=(608-8)÷10÷12=5(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　【例題?單選題】甲公司是增值稅一般納稅人，2017年2月1日購入需要安裝的設備一臺，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元。購買過程中，以銀行存款支付運雜費等費用13萬元。安裝時，領用材料6萬元，該材料負擔的增值稅稅額為1.02萬元;支付安裝工人工資13萬元。該設備于2017年3月30日達到預定可使用狀態。甲公司對該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2017年該設備應計提的折舊額為(　　)萬元。

　　A.9

　　B.9.9

　　C.11

　　D.13.2

　　【答案】B

　　【解析】該設備的入賬價值=100+13+6+13=132(萬元)，從2017年4月份開始計提折舊，2017年度該設備應計提的折舊額=132÷10×9÷12=9.9(萬元)。

　　(2)工作量法

　　單位工作量折舊額=固定資產原價×(1-預計凈殘值率)÷預計總工作量

　　某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

　　【舉例】某企業的一輛運貨卡車的原價為600 000元，預計總行駛里程為500 000公里，預計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4 000公里。該輛汽車的月折舊額計算如下：

　　【答案】單位里程折舊額=600 000×(1-5%)÷500 000=1.14(元/公里)，本月折舊額=4 000×l.l4=4 560(元)。

　　最后預祝各位考生2017初級會計考試輕松過關!

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