初級會計職稱的備考工作正在如火如荼的進行著，為了廣大考生能夠輕松備考初級會計考試，東奧小編為大家提供知識點講解，本篇為《初級會計實務》基礎講解34。

　　固定資產

　　(3)雙倍余額遞減法

　　年折舊率=2/預計使用年限×100%

　　年折舊額=固定資產賬面凈值×年折舊率

　　在固定資產使用年限到期的前兩年內，將固定資產的賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

　　【提示】每年各月折舊額根據年折舊額除以12來計算。

　　【例題】某企業一項固定資產的原價為1 000 000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4 000元。按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：

　　年折舊率=2/5×100%=40%

　　第1年應提的折舊額=1 000 000×40%=400 000(元)

　　第2年應提的折舊額=(1 000 000-400 000)×40%=240 000(元)

　　第3年應提的折舊額=(1000 000-400 000-240 000)×40%=144 000(元)

　　從第4年起改用年限平均法(直線法)計提折舊。

　　第4年、第5年的年折舊額=(1 000 000-400 000-240 000 -144 000-4 000)÷2=106 000(元)。

　　【例題·單選題】某企業2016年6月購進設備一臺，該設備的入賬價值為100萬元，預計凈殘值為5.6萬元，預計可使用年限為5年。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該設備2017年應計提折舊額為(　　)萬元。

　　A.24

　　B.32

　　C.20

　　D.8

　　【答案】B

　　【解析】

　　第一個折舊年度的折舊[2016.7.1-2017.6.30]=100×2÷5=40(萬元);

　　第二個折舊年度的折舊[2017.7.1-2018.6.30]=(100-40)×2÷5=24(萬元);

　　2017年應計提折舊額=40×6÷12+24÷12×6=32(萬元)。

　　(4)年數總和法

　　年折舊率=尚可使用年限÷預計使用年限的年數總和×100%

　　折舊額=(固定資產原值-預計凈殘值)×折舊率

　　【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2015年12月31日購入不需要安裝的生產設備一臺，當日投入使用。該設備價款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年數總和法計提折舊。該設備2016年應計提的折舊額為(　　)萬元。

　　A.72

　　B.120

　　C.140.4

　　D.168.48

　　【答案】B

　　【解析】增值稅一般納稅人購買機器設備等的增值稅不計入固定資產成本，固定資產入賬價值是360萬元，采用年數總和法計提折舊，2016年應該計提的折舊額=360×5/(1+2+3+4+5)=120(萬元)。

　　【例題·單選題】某公司為增值稅一般納稅人，2016年7月5日購入一臺需要安裝的機器設備，增值稅專用發票注明的價款為600萬元，增值稅102萬元，以上款項以支票支付。安裝過程中領用本公司原材料80萬元，該設備2016年8月8日達到預定可使用狀態并交付車間使用。該固定資產預計使用5年，預計凈殘值率為5%，同時對該固定資產采用年數總和法計提折舊，則2017年應當計提的折舊額為(　　)萬元。

　　A.215.33

　　B.172.26

　　C.200.97

　　D.196.45

　　【答案】C

　　【解析】固定資產的入賬價值=600+80=680(萬元);固定資產應當在2016年9月開始計提折舊。第一個折舊年度[2016.9.1-2017.8.31]應計提的折舊額=680×(1-5%)×5÷15=215.33(萬元)。第二個折舊年度[2017.9.1-2018.8.31]應計提的折舊額=680×(1-5%)×4÷15=172.27(萬元)。2017年應當計提的折舊額=215.33×8÷12+172.27×4÷12=200.97(萬元)。

　　3.固定資產折舊的核算

　　固定資產應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科目，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。企業自行建造固定資產過程中使用的固定資產，其計提的折舊應計入在建工程成本;基本生產車間所使用的固定資產，其計提的折舊應計入制造費用;管理部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用;銷售部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入銷售費用;經營租出的固定資產，其應提的折舊額應計入其他業務成本。

　　基本賬務處理：

　　借：制造費用(生產用固定資產的折舊)

　　管理費用(行政用固定資產的折舊)

　　銷售費用(銷售部門用固定資產的折舊)

　　在建工程(用于工程的固定資產的折舊)

　　研發支出(用于研發的固定資產的折舊)

　　其他業務成本(經營租出的固定資產的折舊)

　　貸：累計折舊

　　【例題?單選題】下列關于企業計提固定資產折舊會計處理的表述中，不正確的是(　　)。(2013年)

　　A.對管理部門使用的固定資產計提的折舊應計入管理費用

　　B.對財務部門使用的固定資產計提的折舊應計入財務費用

　　C.對生產車間使用的固定資產計提的折舊應計入制造費用

　　D.對專設銷售機構使用的固定資產計提的折舊應計入銷售費用

　　【答案】B

　　【解析】財務部門使用的固定資產的折舊計入管理費用。

　　【例題?多選題】企業計提固定資產折舊時，下列會計分錄正確的有(　　)。

　　A.計提行政管理部門固定資產折舊：借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目

　　B.計提生產車間固定資產折舊：借記“制造費用”科目，貸記“累計折舊”科目

　　C.計提專設銷售機構固定資產折舊：借記“銷售費用”科目，貸記“累計折舊”科目

　　D.計提自建工程使用的固定資產折舊：借記“在建工程”科目，貸記“累計折舊”科目

　　【答案】ABCD

　　【解析】行政管理部門固定資產折舊記入“管理費用”科目;生產車間固定資產折舊記入“制造費用”科目;專設銷售機構固定資產折舊記入“銷售費用”科目;自建工程使用的固定資產折舊記入“在建工程”科目。

　　(四)固定資產的后續支出

　　1.固定資產的后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合資本化條件的應當予以資本化。

　　基本賬務處理：

　　(1)固定資產轉入改擴建時：

　　借：在建工程

　　累計折舊

　　固定資產減值準備

　　貸：固定資產

　　(2)發生改擴建工程支出時：

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款等

　　2.企業發生的某些固定資產后續支出可能涉及到替換原固定資產的某組成部分，當發生的后續支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產成本，導致固定資產成本高估。

　　基本賬務處理：

　　借：銀行存款或原材料(入庫殘料價值)

　　營業外支出(凈損失)

　　貸：在建工程(被替換部分的賬面價值)

　　【提示】被替換部分資產無論是否有殘料收入等經濟利益的流入，都不會影響最終固定資產的入賬價值。

　　3.固定資產改擴建工程達到預定可使用狀態時：

　　借：固定資產

　　貸：在建工程

　　【提示】轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　【舉例】甲航空公司2000年12月購入一架飛機總計花費8 000萬元(含發動機)，發動機當時的購價為500萬元。甲公司未將發動機作為一項單獨的固定資產進行核算。2009年初，甲公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，甲公司決定更換一部性能更為先進的發動機。新發動機購價700萬元，另需支付安裝費用5.1萬元。假定飛機的年折舊率為3%，不考慮預計凈殘值和相關稅費的影響，假設替換下的老發動機報廢且無殘值，甲公司應編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　(1)2009年初飛機的累計折舊金額為：80 000 000×3%×8=19 200 000(元)，將固定資產轉入在建工程。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　60 800 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　19 200 000

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　80 000 000

　　(2)安裝新發動機：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 7 051 000

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　 7 000 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　51 000

　　(3)2009年初老發動機的賬面價值=5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000(元)，終止確認老發動機的賬面價值。

　　借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　 3 800 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 3 800 000

　　(4)發動機安裝完畢，投入使用。固定資產的入賬價值=60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000(元)。

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　64 051 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　64 051 000

　　【例題?單選題】企業擴建一條生產線，該生產線原價為1 000萬元，已提折舊300萬元，擴建生產線發生相關支出800萬元，且滿足固定資產確認條件，不考慮其他因素，該生產線擴建后的入賬價值為(　　)萬元。(2016年)

　　A.1 000

　　B.800

　　C.1 800

　　D.1 500

　　【答案】D

　　【解析】生產線擴建后入賬價值=1 000-300+800=1 500(萬元)，選項D正確。

　　【例題·單選題】企業對一條生產線進行更新改造。該生產線的原價為120萬元，已提折舊為60萬元。改造過程中發生支出30萬元，被替換部分的賬面價值15萬元。該生產線更新改造后的成本為(　　)萬元。

　　A.65

　　B.75

　　C.135

　　D.150

　　【答案】B

　　【解析】改造后的入賬價值=(120-60)+30-15=75(萬元)。

　　【拓展】接上題

　　【例題·單選題】企業對一條生產線進行更新改造。該生產線的原價為120萬元，已提折舊為60萬元。改造過程中發生支出30萬元，被替換部分的賬面原值15萬元。該生產線更新改造后的成本為(　　)萬元。

　　A.65

　　B.82.5

　　C.135

　　D.150

　　【答案】B

　　【解析】改造后的入賬價值=(120-60)+30-15×(60÷120)=82.5(萬元)。

　　【例題?判斷題】企業發生固定資產改擴建支出且符合資本化條件的，應計入相應在建工程成本。(　　)(2016年)

　　【答案】√

　　4.與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用。企業生產車間(部門)和行政管理部門發生的固定資產日常修理費用等后續支出記入“管理費用”科目;企業設置專設銷售機構其發生的與專設銷售機構相關的固定資產日常修理費用等后續支出，記入“銷售費用”科目。

　　基本賬務處理：

　　借：管理費用(企業生產車間和行政管理部門)

　　銷售費用(專設銷售機構)

　　貸：原材料

　　應付職工薪酬

　　銀行存款等

　　【例題?判斷題】企業生產車間發生的固定資產日常修理費用應確認為制造費用。(　　)(2016年)

　　【答案】×

　　【解析】企業生產車間發生的固定資產日常修理費用應確認為管理費用。

　　最后預祝各位考生2017初級會計職稱考試輕松過關!

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