2017初級職稱《初級會計實務》基礎精講（33）
初級會計職稱的備考工作正在如火如荼的進行著，為了廣大考生能夠輕松備考初級會計考試，東奧小編為大家提供知識點講解，本篇為《初級會計實務》基礎講解33。
固定資產
2.建造固定資產
自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為入賬價值。核算時應先將相關支出記入“在建工程”科目，待達到預定可使用狀態時再轉入“固定資產”科目。
(1)自營工程
購入工程物資時：
借：工程物資
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
領用工程物資時：
借：在建工程
貸：工程物資
支付發生的其他工程費用時：
借：在建工程
貸：銀行存款
支付工程工資及福利時：
借：在建工程
貸：應付職工薪酬
領用本企業產品時：
借：在建工程
貸：庫存商品(成本價)
領用本企業外購的材料時：
借：在建工程
貸：原材料(成本價)
工程完工時：
借：固定資產
貸：在建工程
【例題?單選題】某企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年6月建造廠房領用材料實際成本20 000元，計稅價格為24 000元，該項業務應計入在建工程成本的金額為( )元。(2012年改編)
A.20 000
B.23 400
C.24 000
D.28 000
【答案】A
【解析】根據營改增相關規定，領用外購的原材料用于建造廠房，領用的原材料的進項稅額可以抵扣，會計處理：
借：在建工程 20 000
貸：原材料 20 000
【例題?單選題】某增值稅一般納稅企業自建倉庫一幢，購入工程物資200萬元，增值稅稅額為34萬元，已全部用于建造倉庫;耗用庫存材料50萬元，應負擔的增值稅稅額為8.5萬元;支付建筑工人工資36萬元。該倉庫建造完成并達到預定可使用狀態，其入賬價值為( )萬元。(2011年改編)
A.250
B.292.5
C.286
D.328.5
【答案】C
【解析】根據營改增相關規定，建造固定資產相關的增值稅可以抵扣，所以該倉庫的入賬價值=200+50+36=286(萬元)。
【提示】購進不動產或不動產在建工程按規定進項稅額分年抵扣，增值稅一般納稅2016年5月1日后購入固定資產(不動產)，以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應按照有關規定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
購入時：
借：工程物資、在建工程、固定資產
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)【進項稅額×60%】
應交稅費——待抵扣進項稅額【進項稅額×40%】
貸：銀行存款等
【舉例】某企業自建廠房一幢,購入為工程準備的各種物資500 000元，支付的增值稅額為85 000元，全部用于工程建設。領用本企業生產的水泥一批，實際成本為80 000元，稅務部門確定的計稅價格為100 000元，增值稅稅率17%;工程人員應計工資100 000元，支付的其他費用30 000元。工程完工并達到預定可使用狀態。該企業應編制如下會計分錄：
【答案】
購入工程物資時：
借：工程物資 500 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 51 000
——待抵扣進項稅額 34 000
貸：銀行存款 585 000
工程領用工程物資時：
借：在建工程 500 000
貸：工程物資 500 000
工程領用本企業生產的水泥：
借：在建工程 80 000
貸：庫存商品 80 000
分配工程人員工資時：
借：在建工程 100 000
貸：應付職工薪酬 100 000
支付工程發生的其他費用時：
借：在建工程 30 000
貸：銀行存款 30 000
工程完工轉入固定資產的成本=500 000+80 000+100 000+30 000=710 000(元)
借：固定資產 710 000
貸：在建工程 710 000
(2)出包工程
出包工程是指企業通過招標方式將工程項目發包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業采用出包方式進行的固定資產工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是反映企業與建造承包商辦理工程價款結算的情況，企業支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。工程達到預定可使用狀態時，將“在建工程”科目余額轉入“固定資產”科目。
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