2017稅務師《涉稅服務實務》考點：資本弱化管理
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資本弱化管理
企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
【提示1】接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業為5：1，其他企業為2：1。
不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯方利息×(1-標準比例/關聯債資比例)
【提示2】利息支出包括直接或間接關聯債權投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質的費用。
【例題?單選題】甲公司投資乙公司2000萬元，占其注冊資本的30%，乙公司2016年度向甲公司借款5000萬元。支付1年期利息300萬元。甲乙公司均為非金融企業，銀行同期同類貸款利率為5%，請計算乙公司當年計算應納稅所得額時應調整的利息為( )萬元。
A.50
B.60
C.100
D.120
【答案】C
【解析】應調整的利息=300-2000×2×5%=100(萬元)。
一般反避稅管理
稅務機關可依法對存在以下避稅安排的企業，啟動一般反避稅調查：
1.濫用稅收優惠;
2.濫用稅收協定;
3.濫用公司組織形式;
4.利用避稅港避稅;
5.其他不具有合理商業目的的安排。
【提示】企業應自收到通知書之日起60日內提供資料證明其安排具有合理的商業目的。
相應調整及國際磋商
企業應自企業或其關聯方收到轉讓定價調整通知書之日起3年內提出相應的調整申請，超過3年的，稅務機關不予受理。
法律責任
稅務機關依照規定對企業進行特別納稅調整后，除了應當補征稅款外，應按照國務院規定加收利息。
1.應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。
2.利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率加5個百分點計算，并按一年365天折算日利息率。
3.特別納稅調整加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。
【例題?單選題】根據《企業所得稅法》的規定，下列利息支出可以直接在企業所得稅稅前扣除的是( )。
A.逾期償還貸款的銀行罰息
B.非銀行企業內營業機構之間支付的利息
C.稅務機關對關聯交易進行特別納稅調整，對補稅稅額按國務院規定加收的利息
D.建造經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的利息支出
【答案】A
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