2017稅務師《財務與會計》考點：持有至到期投資及其劃分
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持有至到期投資及其劃分
持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。持有至到期投資通常具有長期性質，但期限較短(1年以內)的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。
其基本特征是：
1.到期日固定、回收金額固定或可確定
2.企業有明確意圖和能力持有至到期
3.屬于非衍生金融資產
4.持有至到期投資在到期前處置或重分類的影響
企業將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資(即企業全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產。
【例題?多選題】下列關于持有至到期投資的表述中，正確的有( )。
A.該投資到期日固定、回收金額固定或可確定
B.企業有明確意圖和能力持有至到期
C.金融資產的發行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償
D.期限短于1年的債券投資不可以劃分為持有至到期投資
E.該投資屬于非衍生金融資產
【答案】ABE
【解析】持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定、且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產，故選項A、B和E正確。選項C，不屬于持有至到期投資的特征。持有至到期投資通常具有長期性質，但期限較短(1年以內)的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投資，選項D錯誤。
【例題?多選題】甲公司20×8年1月1日購入乙公司發行的5年期債券一批，作為持有至到期投資核算;20×8年7月1日購入丙公司發行的5年期債券一批，作為可供出售金融資產核算。2×10年因需要資金，甲公司計劃出售上述全部債券，則下列說法，正確的有( )。
A.甲公司應將所持乙公司債券重分類為可供出售金融資產
B.甲公司應將所持乙公司債券重分類為交易性金融資產
C.甲公司應將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產
D.甲公司應將所持丙公司債券重分類為持有至到期投資
E.甲公司所持丙公司債券不需要重分類
【答案】AE
【解析】持有至到期投資和可供出售金融資產不能重分類為交易性金融資產，選項B和C錯誤;此題可供出售金融資產不能重分類為持有至到期投資，選項D錯誤。
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