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資產減值損失的賬務處理

　　資產的可收回金額低于其賬面價值的，企業應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

　　借：資產減值損失

　　貸：固定資產減值準備

　　無形資產減值準備等

　　應注意的問題：資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。

　　資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

　　【教材例11-9】根據【例11-8】所提供的資料和計算結果，則該公司2×12年末應編制如下會計分錄：

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　39 760 000

　　貸：固定資產減值準備　　　　　　　　　　　39 760 000

　　【例題?多選題】下列各項已計提的資產減值準備中，在相應資產持有期間內因資產價值回升可以轉回的有(　　)。

　　A.持有至到期投資減值準備

　　B.可供出售金融資產減值準備

　　C.固定資產減值準備

　　D.無形資產減值準備

　　E.長期股權投資減值準備

　　【答案】AB

　　【解析】固定資產、無形資產、長期股權投資等所計提的減值準備，一經計提，在以后持有期間不得轉回。

　　【教材例11-10】2×12年1月1日，甲公司以銀行存款120萬元外購取得B特許權這一無形資產。根據相關規定，甲公司尚可使用B特許權的預計使用年限為6年，預計凈殘值為零，B特許權成本可以按直線法在6年內攤銷。2×13年l2月31日，由于與B特許權相關的經濟因素發生不利變化，致使B特許權發生價值減損。甲公司據此估計其可收回金額為35萬元。假設不考慮所得稅及其他相關稅費的影響;無形資產的預計使用年限保持不變。

　　根據上述資料，可以編制B特許權取得后，在整個使用年限共6年的會計分錄如下：

　　(1)2×12年、2×13年攤銷B特許權無形資產賬面價值：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　(2)2×13年計提B特許權無形資產減值準備：

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　 450 000

　　貸：無形資產減值準備——B特許權減值準　　　　450 000

　　(3)2×14年至2×17年各年攤銷B特許權無形資產賬面價值：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　87 500

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　87 500

　　(4)2×17年l2月31日轉銷“無形資產——B特許權”和“無形資產減值準備——B特許權減值準備”的余額：

　　借：無形資產減值準備——B特許權減值準備　　 450 000

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　 750 000

　　貸：無形資產——B特許權　　　　　　　　　　1 200 000

　　【例題?單選題】甲公司2013年12月15日購入一臺入賬價值為200萬元的生產設備，購入后即達到預定可使用狀態。該設備預計使用壽命為10年，預計凈殘值為12萬元。按照年限平均法計提折舊。2014年年末因出現減值跡象，甲公司對該設備進行減值測試，預計該設備的公允價值為110萬元，處置費用為26萬元，如果繼續使用，預計未來使用及處置產生的現金流量現值為70萬元。假定原預計使用壽命、凈殘值以及選用的折舊方法不變。則2015年該生產設備應計提折舊額為(　　)萬元。

　　A.6.35

　　B.8.50

　　C.8.00

　　D.11.06

　　【答案】C

　　【解析】2014年計提減值準備前該設備賬面價值=200-(200-12)/10=181.2(萬元)，可收回金額=110-26=84(萬元)，2014年年末計提減值準備=181.2-84=97.2(萬元)，計提減值準備后的賬面價值為84萬元;2015年設備應計提折舊金額=(84-12)/9=8(萬元)。

　　【例題?多選題】下列關于無形資產的表述中，正確的有(　　)。

　　A.企業為引進新技術、新產品進行宣傳的廣告費應計入無形資產的初始成本

　　B.無法預見為企業帶來經濟利益期限的無形資產，應當視為其使用壽命不確定，按最高攤銷期限攤銷

　　C.使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額為成本扣除預計凈殘值和已計提的減值準備后的金額

　　D.企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷

　　E.無形資產的攤銷金額均應計入當期損益

　　【答案】CD

　　【解析】選項A應計入銷售費用;使用壽命不確定無形資產不攤銷，選項B錯誤;無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其它資產實現的，無形資產的攤銷金額可以計入產品或其它資產成本，選項E錯誤。

　　【例題?單選題】甲公司2010年1月購入一項無形資產并投入使用，初始入賬價值為80萬元，預計攤銷期限為10年，采用直線法攤銷。2010年12月31日和2011年12月31日，對該無形資產進行減值測試，預計可收回金額分別為67.5萬元和52萬元。假設該無形資產在計提減值準備后原預計攤銷期限和攤銷方法不變，則2012年6月30日該項無形資產的賬面價值是(　　)萬元。

　　A.45.50

　　B.48.75

　　C.52.00

　　D.56.50

　　【答案】B

　　【解析】2010年12月31日無形資產計提減值前的賬面價值=80-80/10=72(萬元)，小于其可收回金額，應計提減值準備，計提減值準備后的賬面價值為67.5萬元，2011年12月31日無形資產計提減值前的賬面價值=67.5-67.5/9=60(萬元)，小于其可收回金額52萬元，應計提減值準備，計提減值準備后的賬面價值為52萬元，2012年6月30日該項無形資產的賬面價值=52-52/8×6/12=48.75(萬元)。

　　【例題?單選題】某公司在2009年6月1日購買一臺設備，成本為10 000元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為500元，采用年限平均法計提折舊。2011年12月31日，減值測試表明其可收回金額為3 000元。則該公司應在2011年資產負債表日確認的資產減值損失為(　　)元。

　　A.4 150

　　B.4 625

　　C.4 750

　　D.6 500

　　【答案】B

　　【解析】2011年末該設備的賬面價值=10 000-(10 000-500)/10×2.5=7 625(元)。則該公司應在2011年資產負債表日確認的資產減值損失=7 625-3 000=4 625(元)。

　　應當注意，有跡象表明一項資產可能發生減值的，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。資產組是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其它資產或資產組產生的現金流入。此外，有跡象表明某項總部資產可能發生減值的，企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值比較，據以判斷是否需要確認減值損失。

　　其中，資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備等資產。總部資產的顯著特征是難以脫離其它資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值不能完全歸屬于某一資產組。有關資產組和總部資產等資產的減值問題，具體內容可參見《企業會計準則第8號——資產減值》有關規定。

　　【例題?多選題】下列關于資產減值的表述中，正確的有(　　)。

　　A.資產的可收回金額應當根據資產的公允價值與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定

　　B.因企業合并形成的商譽無論是否存在減值跡象，每年都應進行減值測試

　　C.進行資產減值測試，難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額

　　D.各類資產減值損失除特別規定外，均應在利潤表的資產減值損失項目中予以反映

　　E.有跡象表明某些總部資產可能發生減值的，應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失

　　【答案】BCDE

　　【解析】選項A，資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定。

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