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資產可收回金額的計量

　　1.預計未來現金流量

　　(1)預計的資產未來現金流量的內容

　　①資產持續使用過程中預計產生的現金流入。

　　②為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出)。該現金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產中的現金流出。

　　③資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。

　　每期凈現金流量=每期現金流入-該期現金流出

　　【例題】甲公司管理層2013年年末批準的財務預算中與產品W生產線預計未來現金流量有關的資料如下表所示(有關現金流量均發生于年末，各年末不存在與產品W相關的存貨，收入、支出均不含增值稅)：

　　甲公司會計處理如下：

　　(1)2014年凈現金流量=(1 000-50)-500-200-120=130(萬元)

　　(2)2015年凈現金流量=(900+50-80)-450-190-110=120(萬元)

　　(3)2016年凈現金流量=(800+80)-400-150-90+50=290(萬元)

　　(2)企業預計資產未來現金流量的基礎

　　建立在經企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據之上。

　　(3)預計資產未來現金流量的方法

　　①單一現金流量法

　　②期望現金流量法

　　資產未來每期現金流量應當根據每期可能發生情況的概率及其相應的現金流量加權計算確定。

　　【例題?單選題】某公司采用期望現金流量法估計未來現金流量，2015年A設備在不同的經營情況下產生的現金流量分別為：該公司經營好的可能性是40%，產生的現金流量為100萬元;經營一般的可能性是50%，產生的現金流量是80萬元，經營差的可能性是10%，產生的現金流量是40萬元，則該公司A設備2015年預計的現金流量為(　　)萬元。

　　A.84

　　B.100

　　C.80

　　D.40

　　【答案】A

　　【解析】A設備2015年預計的現金流量=100×40%+80×50%+40×10%=84(萬元)。

　　(4)預計資產未來現金流量應當考慮的因素

　　①預計未來現金流量和折現率，應當在一致的基礎上考慮因一般通貨膨脹而導致物價上漲因素的影響。如果折現率考慮了這一影響因素，資產預計未來現金流量也應當考慮，折現率沒有考慮這一影響因素的，預計未來現金流量也不應考慮。

　　②預計資產未來現金流量，應當分析以前期間現金流量預計數與實際數差異的情況，以評判預計當期現金流量依據假設的合理性。通常應當確保當期預計現金流量依據的假設與前期實際結果相一致。

　　③預計資產未來現金流量應當以資產的當前狀況為基礎，不應包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。但未來發生的現金流出是為了維持資產正常運轉或者資產原定正常產出水平所必需的，預計資產未來現金流量時應當將其考慮在內。

　　④預計在建工程、開發過程中的無形資產等資產的未來現金流量，應當包括預期為使該類資產達到預定可使用或可銷售狀態而發生的全部現金流出。

　　⑤資產的未來現金流量受內部轉移價格影響的，應當采用在公平交易的前提下，企業管理層能夠達成的最佳的未來價格估計數進行預計。

　　【例題?單選題】2014年12月31日，甲公司自行研發尚未完成但符合資本化條件的開發項目的賬面價值為3500萬元，預計至開發完成尚需投入300萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場出現了與其開發相類似的項目，甲公司于年末對該項目進行減值測試，經測試表明：扣除繼續開發所需投入因素預計未來現金流量現值為2800萬元，未扣除繼續開發所需投入因素預計的未來現金流量現值為2950萬元。2014年12月31日，該項目的市場出售價格減去相關費用后的凈額為2500萬元。甲公司于2014年末對開發項目應確認的減值損失金額為(　　)萬元。

　　A.550

　　B.700

　　C.1000

　　D.300

　　【答案】B

　　【解析】未來現金流量現值為2800萬元，公允價值減去相關費用后的凈額為2500萬元，可收回金額為2800萬元，該開發項目的應確認的減值損失=3500-2800=700(萬元)。

　　【例題?多選題】預計資產未來現金流量應當以資產的當前狀況為基礎，需要考慮(　　)。

　　A.與企業所得稅收付有關的現金流量

　　B.與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量

　　C.為實現資產持續使用過程中產生現金流入所必需的預計現金流出

　　D.資產使用壽命結束時處置資產所收到的現金凈流量

　　E.因籌資活動產生的現金流入

　　【答案】CD

　　【解析】預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量，不包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量。

　　2.折現率

　　折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。如果用于估計折現率的基礎是稅后的，應當將其調整為稅前的折現率。

　　3.資產預計未來現金流量現值的計算

　　資產未來現金流量的現值，應當根據該資產預計的未來現金流量和折現率在資產剩余使用壽命內予以折現后的金額確定。計算公式如下：

　　資產預計未來現金流量的現值=∑[第t年預計資產未來現金流量/(1+折現率)t]

　　【教材例11-8】甲公司2×12年末對A裝置進行減值測試。該裝置原值為20 000萬元，累計折舊5 440萬元，2×12年末賬面價值為14 560萬元，預計尚可使用6年。假定A裝置的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，但A裝置能獨立生產產品并帶來收入，因此，甲公司通過計算其未來現金流量的現值確定可收回金額。甲公司在考慮了與A裝置有關的貨幣時間價值和特定風險因素后，確定10%為該資產的最低必要報酬率，并將其作為計算未來現金流量現值時使用的折現率。甲公司根據歷史資料和發展趨勢，估計A裝置在2×13到2×18年每年預計未來現金流量，如表11-4所示。

　　根據上述資料，甲公司編制資產預計未來現金流量現值計算表如表11-4所示(表中現值系數可根據公式計算或者直接查復利現值系數表取得)。

　　表11-4　 資產預計未來現金流量現值計算表

　　根據表11-4預測計算的結果，該公司A裝置預計未來現金流量的現值為10 584萬元，以此作為可收回金額，而A裝置的賬面價值為l4 560萬元，則該公司2×12年末應將A裝置賬面價值高于可收回金額的差額3 976萬元確認為當期資產減值損失，并計提相應的減值準備。

　　應當注意，如果預計資產的未來現金流量涉及外幣的，應當以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣為基礎，按照該貨幣適用的折現率計算資產的現值;然后將該外幣現值按照計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算。

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