2017稅務師《稅法一》考點：其他自用應稅車輛的計稅依據和稅額計算
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其他自用應稅車輛的計稅依據和稅額計算
【注意】最低計稅價格、有效證明價格與核定價格的運用。
【最低計稅價格】是指國家稅務總局依據機動車生產企業或者經銷商提供的車輛價格信息，參照市場平均交易價格核定的車輛購置稅計稅價格。
【最低計稅價格運用規律】1.無價找價;2.低價找限;3.特事依據。
最低計稅價格的運用：
【無價找價】2015年2月1日前，納稅人自產自用、受贈使用、獲獎使用和以其他方式取得并自用應稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購置價格，或者低于最低計稅價格的，以國家稅務總局核定的最低計稅價格為計稅依據計算征收車輛購置稅。
自2015年2月1日起，納稅人自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的應稅車輛的計稅價格，主管稅務機關參照國家稅務總局規定的最低計稅價格核定。(教材未收錄)
【低價找限】納稅人購買自用或者進口自用應稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。
【例題1·多選題】車輛購置稅申報的計稅價格低于同類型應稅車輛的最低計稅價格又無正當理由的，是指納稅人申報的車輛計稅價格低于( )。
A.市場價格
B.出廠價格
C.平均價格
D.成本價格
E.進口自用車輛的計稅價格
【答案】BE
【例題2·單選題】2016年5月王某從某房產公司舉辦的有獎購房活動中中獎獲得一輛1.6L排量的小汽車，該企業提供的機動車銷售發票上注明價稅合計金額為80000元。國家稅務總局核定該型車輛的車輛購置稅最低計稅價格為73000元。王某應納車輛購置稅( )元。
A.3650
B.6837.61
C.7300
D.8000
【答案】A
【解析】80000÷(1+17%)=68376.07(元)，低于最低計稅價格73000元，故按照最低計稅價格計稅。王某應納車輛購置稅=73000×5%=3650(元)。
【解釋：最低計稅價格與核定計稅價格】
最低計稅價格的使用是有條件的：納稅人購買或進口自用的應稅車輛，首先應分別按前述規定的計稅價格、組成計稅價格計稅;當申報的計稅價格偏低，又提不出正常理由的，應以最低計稅價格為計稅依據。
國家稅務總局未核定最低計稅價格的車輛，納稅人提供的有效價格證明注明的價格明顯偏低的，主管稅務機關有權核定應稅車輛的計稅價格，核定計稅價格的方法如下：
核定計稅價格=車輛進價×(1+成本利潤率)，成本利潤率由省級國家稅務局確定。
【特事依據】幾種特殊情形應稅車輛的最低計稅價格規定如下：
1.底盤發生更換的車輛——計稅依據為最新核發的同類型車輛最低計稅價格的70%。(重要)
【提示】此政策只適用于已交過車輛購置稅的已稅車輛底盤(車架)發生更換的情況;
同類型車輛是指同國別、同排量、同車長、同噸位、配置近似的車輛。
【例題·單選題】2016年2月，某運輸公司將其已稅使用過的一輛加長轎車進行了底盤更換，該車原值45萬元，已提折舊25萬元，更換底盤發生費用20萬元，該車同類車型最低計稅價格42萬元，該運輸公司還通過舊車交易市場購入2輛7成新的貨車，支付款項10萬元，完成了過戶手續，則該公司上述業務應納車輛購置稅稅額( )萬元。
A.0
B.2.94
C.3.15
D.4.2
【答案】B
【解析】應納車輛購置稅=42×70%×10%=2.94(萬元)。通過舊車交易市場購入交納過車輛購置稅的舊車不再交納車輛購置稅。
2.進口舊車、因不可抗力因素導致受損的車輛、庫存超過3年的車輛、行駛8萬公里以上的試驗車輛、國家稅務總局規定的其他車輛，凡納稅人能出具有效證明的，計稅依據為納稅人提供的統一發票或有效憑證注明的計稅價格。
【例題·多選題】下列車輛中，納稅人出具有效證明后，以統一發票或有效憑證注明的計稅價格為車輛購置稅計稅依據的有( )。
A.進口舊車
B.庫存超過3年的車輛
C.減稅條件消失的車輛
D.行使3萬公里以上的試驗車輛
E.因不可抗力因素導致受損的車輛
【答案】ABE
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