2017稅務師《涉稅服務實務》考點：應納稅額計算的審核

來源：東奧會計在線責編：文博2017-01-22 11:28:57

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應納稅額計算的審核

　　(一)生產銷售環節應納消費稅計算的審核

　　1.從價定率計稅：應納稅額=銷售額×比例稅率

　　2.從量定額計稅：應納稅額=銷售數量×單位稅額

　　3.復合計稅：

　　應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數量×單位稅額

　　【提示】自產應稅消費品用于本企業連續生產應稅消費品不繳納消費稅;用于其它方面，于移送使用時納稅。

　　①本企業連續生產非應稅消費品;

　　②在建工程、管理部門、非生產機構;

　　③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

　　納稅人發生上述情形，沒有計稅價格時，按納稅人生產的同類消費品的售價計稅;無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。

　　組成計稅價格的計算公式：

　　組成計稅價格=成本+利潤+消費稅額

　　應納消費稅=組成計稅價格×比例稅率

　　從價定率計征：組成計稅價格=成本×(1+消費稅成本利潤率)/(1-消費稅稅率)

　　復合辦法計征：組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅額)/(1-比例稅率)

　　【例題1·多選題】下列各項中，不應當征收消費稅的有( )。

　　A.化妝品廠作為樣品贈送給客戶的香水

　　B.用于產品質量檢驗耗費的高爾夫球桿

　　C.白酒生產企業向百貨公司銷售的試制藥酒

　　D.輪胎廠移送獨立核算門市部待銷售的汽車輪胎

　　【答案】BD

　　【例題2·單選題】某化妝品公司(增值稅一般納稅人)將一批自產的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。該批化妝品應繳納的消費稅為( )元。

　　A.8400

　　B.3600

　　C.5200

　　D.4800

　　【答案】B

　　【解析】應納稅額=組成計稅價格×30%=[成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)]×30%=[8000×(1+5%)÷(1-30%)]×30%=3600(元)。

　　(二)委托加工應稅消費品稅務處理的審核

　　1.委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

　　以下情況不屬于委托加工應稅消費品：

　　①由受托方提供原材料生產的應稅消費品;

　　②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應稅消費品;

　　③由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品。

　　2.受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。

　　【提示1】如果受托方是個人(含個體工商戶)，由委托方在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。

　　【提示2】如果受托方沒有代收代繳消費稅，委托方應補交稅款，補稅的計稅依據為：

　　(1)已直接銷售的：按銷售額計稅;

　　(2)未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅(委托加工業務的組價)。

　　委托加工消費稅組價

　　組價=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

　　組價=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　3.委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

　　【提示】委托加工應稅消費品收回后用于連續生產應稅消費品的，符合扣稅范圍的，才允許按照生產領用數量抵扣委托加工環節已納的消費稅。

　　【例題1·單選題】對委托加工應稅消費品業務進行消費稅納稅審核時，對委托方無需審核的項目是( )。

　　A.受托加工的是否為應稅消費品

　　B.消費稅的計稅依據是否準確、有無少扣繳消費稅

　　C.委托方收回后對外銷售價格是否高于扣繳稅款的計稅價格

　　D.是否按規定代收代繳了消費稅

　　【答案】A

　　【解析】選項A：屬于受托方的審核項目，并非委托方。

　　【例題2·單選題】委托方將收回的委托加工應稅消費品，用于連續生產應稅消費品，其被代收代繳消費稅的會計處理應是( )。

　　A.借：委托加工物資

　　貸：銀行存款

　　B.借：委托加工物資

　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　C.借：應交稅費——應交消費稅

　　貸：銀行存款

　　D.借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　【答案】C

　　【解析】委托方將委托加工產品收回后用于連續生產應稅消費品的，應將受托方代收代繳的消費稅計入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，待最終的應稅消費品繳納消費稅時予以抵扣，而不是計入委托加工應稅消費品的成本中。

　　(三)進口應稅消費品應納稅額計算的審核

　　從價定率辦法計稅：計稅依據為組成計稅價格，組價中應包含進口消費稅稅額。

　　應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率

　　組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅比例稅率)

　　消費稅組價總結(從價計稅)

環節	公式	其他
生產環節	組價=成本×（1+消費稅成本利潤率）/（1-消費稅稅率）	與增值稅計稅依據相同
委托加工環節	組價=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）	與增值稅計稅依據不同
進口環節	組價=（關稅完稅價+關稅）/（1-消費稅稅率）	與增值稅計稅依據相同