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2017稅務師《財務與會計》知識點：存貨的計量

　　【東奧小編】現階段進入2017年稅務師考試備考預習期，是梳理稅務師考試考點的寶貴時期，我們一起來學習2017《財務與會計》知識點：存貨的計量。

　　(一)初始計量

　　存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　存貨成本的構成如下圖所示：

　　1.存貨的采購成本

　　購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

　　應注意的問題：

　　(1)商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。

　　【例題?單選題】某商品流通企業(一般納稅人)采購甲商品100件，每件售價2萬元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅為34萬元，另支付采購費用10萬元。該企業采購的該批商品的單位成本為(　　)萬元。

　　A.2

　　B.2.1

　　C.2.34

　　D.2.44

　　【答案】B

　　【解析】單位成本=(100×2+10)÷100=2.1(萬元)。

　　(2)對于采購過程中發生的物資毀損、短缺等,除合理的途耗應當作為存貨的其他可歸屬于存貨采購成本的費用計入采購成本外,應區別不同情況進行會計處理:

　?、購墓┴泦挝?、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款,應沖減所購物資的采購成本。

　　②因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗,暫通過“待處理財產損溢”科目進行核算,待查明原因后再作處理。

　　【例題?單選題】乙工業企業為增值稅一般納稅人。本月購進原材料200公斤，貨款為 6 000元，增值稅為1 020元;發生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元;驗收入庫時發現數量短缺10%，經查明，屬于運輸途中的合理損耗。乙工業企業該批原材料實際單位成本為每公斤(　　)元。

　　A.32.4

　　B.33.33

　　C.35.28

　　D.36

　　【答案】D

　　【解析】購入原材料的實際總成本=6 000+350+130= 6 480(元); 實際入庫數量=200×(1-10%)=180(公斤);所以乙工業企業該批原材料實際單位成本=6 480/180=36(元/公斤)。

　　2.存貨的加工成本

　　存貨的加工成本包括直接人工和制造費用。

　　3.存貨的其他成本

　　是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出,如為特定客戶設計產品所發生的設計費用等。

　　下列費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用;(2)倉儲費用(不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用);(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。

　　【例題?多選題】下列各項中，不應計入存貨入賬成本的有(　　)。

　　A.以非貨幣性資產交換方式取得存貨時支付的補價

　　B.生產過程中發生的季節性停工損失

　　C.原材料在投入使用前發生的一般倉儲費用

　　D.為特定客戶設計產品而支付的設計費

　　E.非正常消耗的直接人工和制造費用

　　【答案】CE

　　【解析】選項C，原材料在投入使用前發生的一般倉儲費用計入當期損益;選項E，非正常消耗的直接人工和制造費用計入當期損益。

　　【例題?多選題】企業發生的下列費用中，不應計入存貨成本的有(　　)。

　　A.采購商品過程中發生的保險費

　　B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用

　　C.購入原材料的倉儲費用

　　D.為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用

　　E.為特定客戶設計產品所發生的設計費用

　　【答案】BC

　　【解析】根據存貨會計準則的規定，企業發生的下列費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用;(2)倉儲費用(不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用);(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。

　　【例題?多選題】下列各項支出中，應計入原材料成本的有(　　)。

　　A.因簽訂采購原材料購銷合同而支付的采購人員差旅費

　　B.存貨采購過程中因意外災害發生的凈損失

　　C.因采購原材料而支付的運雜費

　　D.購買原材料的價款

　　E.因外購原材料在投入使用前租用倉庫而支付的倉儲費用

　　【答案】CD

　　【解析】選項A和選項E，計入管理費用;選項B，記入營業外支出。

　　通過特定方式取得的存貨，其初始計量方法如下：

　　1.投資者投入存貨的成本，除投資合同或協議約定的價值不公允外，應當按照投資合同或協議約定的價值確定。

　　2.企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的存貨的成本，按其公允價值為基礎確定。

　　3.以非貨幣性資產交換方式換入的存貨

　　(1)非貨幣性資產交換的概念

　　非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(即補價)。

　　貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括庫存現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。

　　非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產。

　　在涉及補價的情況下，判斷一項資產交換是否屬于非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額(最大的公允價值)的比例低于25%作為參考。

　　收到補價的企業：收到的補價÷換出資產公允價值<25%

　　支付補價的企業：支付的補價÷(支付的補價+換出資產公允價值)<25%

　　(2)商業實質的判斷

　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：

　?、贀Q入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同;

　　②換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

　　不滿足上述任何一項條件的非貨幣性資產交換交換，通常認為不具有商業實質。在確定非貨幣性資產交換交易是否具有商業實質時，應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。

　　【例題?多選題】一項非貨幣性資產交換具有商業實質應當滿足的條件有(　　)。

　　A.換入資產的未來現金流量在風險方面與換出資產顯著不同

　　B.換入資產的未來現金流量在時間方面與換出資產顯著不同

　　C.換入資產的未來現金流量在金額方面與換出資產顯著不同

　　D.換入資產與換出資產的預計未來現金流量的現值顯著不同

　　E.換入資產與換出資產的預計未來現金流量的終值顯著不同

　　【答案】ABCD

　　【解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：(1)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同;(2)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

　　(3)以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理

　　同時滿足：(1)非貨幣性資產交換具有商業實質;(2)換入資產或換出資產公允價值能夠可靠計量。

　?、贀Q入資產入賬價值的確定

　　1)不涉及補價的情況

　　換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費

　　2)涉及補價的情況

　　A.支付補價

　　換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費+支付的補價

　　B.收到補價

　　換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費-收到的補價

　　②換出資產公允價值與其賬面價值的差額的會計處理

　　換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：

　　1)換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

　　2)換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。

　　3)換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，應當作為處置處理，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將長期股權投資持有期間形成的“其他綜合收益”(不能結轉損益的除外)、“資本公積——其他資本公積”科目余額轉入投資收益和可供出售金融資產持有期間形成的“其他綜合收益”科目余額轉入投資收益。

　?、巯嚓P稅費的處理

　　1)與換出資產有關的相關稅費與出售資產相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產支付的清理費用等。

　　2)與換入資產有關的相關稅費與購入資產相關稅費的會計處理相同，如換入資產的運費和保險費計入換入資產的成本等。

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