2017稅務師《財務與會計》考點：存貨的計量（一）

來源：東奧會計在線責編：文博2016-12-23 10:00:56

2017稅務師《財務與會計》知識點：存貨的計量（一）

　　【東奧小編】現階段進入2017年稅務師考試備考預習期，是梳理稅務師考試考點的寶貴時期，我們一起來學習2017《財務與會計》知識點：存貨的計量（一）。

　　【例題?單選題】長江公司以其擁有的專利權與華山公司交換生產設備一臺，具有商業實質。專利權的賬面價值為300萬元(未計提減值準備)，公允價值和計稅價格均為420萬元，適用的增值稅稅率6%。設備的賬面原價為600萬元，已計提折舊170萬元，已計提減值準備30萬元，公允價值和計稅基礎均為400萬元，適用增值稅稅率17%。在資產交換過程中，華山公司收到長江公司支付的補價22.8萬元。假設華山公司和長江公司分別向對方開具增值稅專用發票。則華山公司換入的專利權入賬價值為(　　)萬元。

　　A.420

　　B.436

　　C.425

　　D.441

　　【答案】A

　　【解析】華山公司換入的專利權入賬價值為420萬元，或=400×(1+17%)-420×6%-22.8=420(萬元)。

　　【例題?單選題】2014年3月，甲公司以其持有的10 000股丙公司股票交換乙公司生產的一臺辦公設備，并將換入辦公設備作為固定資產核算。

　　甲公司所持有丙公司股票的成本為180萬元，累計確認公允價值變動收益為10萬元，在交換日的公允價值為200萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款34萬元。

　　乙公司用于交換的全新的辦公設備的賬面余額為200萬元，在交換日的公允價值為200萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司和乙公司不存在任何關聯方關系。甲公司換出交易性金融資產應確認的投資收益為(　　)萬元。

　　A.10

　　B.20

　　C.54

　　D.44

　　【答案】B

　　【解析】應確認的投資收益=200-180=20(萬元)。

　　(4)以賬面價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理

　　未同時滿足上述兩個條件的非貨幣性資產交換，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。

　　①換入資產入賬價值的確定

　　1)不涉及補價的情況

　　換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費

　　2)涉及補價的情況

　　A.支付補價

　　換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費+支付的補價

　　B.收到補價

　　換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費-收到的補價

　　②相關稅費的處理

　　1)與換出資產有關的相關稅費與出售資產相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產支付的清理費用等。

　　2)與換入資產有關的相關稅費與購入資產相關稅費的會計處理相同，如換入資產的運費和保險費計入換入資產的成本等。

　　(5)非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在確定各項換入資產的成本時，應當分別下列情況處理：

　　①非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　每項換入資產成本=該項資產的公允價值÷換入資產公允價值總額×換入資產的成本總額

　　②非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　每項換入資產成本=該項資產的原賬面價值÷換入資產原賬面價值總額×換入資產的成本總額

　　【例題?單選題】2016年3月2日，甲公司以賬面價值為350萬元的廠房和150萬元的專利權，換入乙公司賬面價值為300萬元在建房屋和100萬元的長期股權投資，不涉及補價。上述資產的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.280

　　B.300

　　C.350

　　D.375

　　【答案】D

　　【解析】甲公司換入在建房屋的入賬價值=(350+150)×300/(300+100)=375(萬元)。

　　4.通過建造合同歸集的存貨成本，應當按照《企業會計準則第15號——建造合同》的規定確定。

　　5.企業在合并過程中取得的存貨的成本，應當按照《企業會計準則第20號——企業合并》的規定確定。

　　6.企業提供勞務的，所發生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本(勞務成本)。

　　(二)后續計量

　　存貨的后續計量是指發出存貨成本的確定。《企業會計準則第1號-存貨》規定的計價方法有先進先出法、加權平均法、個別計價法等。加權平均法又分為月末一次加權平均法和移動加權平均法。

　　1.先進先出法

　　先進先出法是假定“先入庫的存貨先發出”，并根據這種假定的成本流轉次序確定發出存貨成本的一種方法。

　　【例題?單選題】某企業采用先進先出法計算發出甲材料的成本，2016年2月1日，結存甲材料200公斤，每公斤實際成本100元;2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本110元;2月15日發出甲材料400公斤。2月末，庫存甲材料的實際成本為(　　)元。

　　A.10 000

　　B.10 500

　　C.10 600

　　D.11 000

　　【答案】D

　　【解析】剩余的原材料的數量=200+300-400=100(公斤)，剩余的都是2月10日購入的原材料，所以月末原材料的實際成本=100×110=11 000(元)。

　　【手寫板】期初+本期購貨=銷貨成本+期末存貨

　　2.月末一次加權平均法

　　存貨的加權平均單位成本=[本月月初庫存存貨的實際成本+∑(本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數量)]/(月初庫存存貨數量+∑本月各批進貨數量)

　　本月發出存貨的成本=本月發出存貨的數量×存貨的加權平均單位成本

　　本月月末庫存存貨的成本=月末庫存存貨的數量×存貨的加權平均單位成本

　　【例題?單選題】某企業采用月末一次加權平均法計算發出原材料的成本。2016年2月1日，甲材料結存200公斤，每公斤實際成本為100元;2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元;2月25日發出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為(　　)元。

　　A.10 000

　　B.10 500

　　C.10 600

　　D.11 000

　　【答案】C

　　【解析】全月一次加權平均單位成本=(200×100+300×110)/(200+300)=106(元/公斤)，月末庫存材料的數量=200+300-400=100(公斤)，甲材料的庫存余額=100×106=10 600(元)。

　　3.移動加權平均法

　　移動加權平均法是指在每次收貨以后，立即根據庫存存貨數量和總成本，計算出新的平均單位成本的一種計算方法。

　　計算公式:

　　存貨的移動平均單位成本=(本次進貨之前庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本)/(本次進貨之前庫存存貨數量+本次進貨的數量)

　　發出存貨的成本=本次發出存貨的數量×移動平均單位成本

　　月末庫存存貨的成本=月末庫存存貨的數量×月末存貨的移動平均單位成本

　　【例題?單選題】丁公司采用移動加權平均法核算發出產成品的實際成本。2015年11月初產成品的賬面數量為200件，賬面余額為12 000元。本月10日和20日分別完工入庫該產成品4 000件和6 000件，單位成本分別為64.2元和62元。本月15日和25日分別銷售該產成品3 800件和5 000件。丁公司11月末該產成品的賬面余額為(　　)元。

　　A.86 800.0

　　B.87 952.9

　　C.86 975.0

　　D.89 880.0

　　【答案】C

　　【解析】2015年11月10日，完工入庫4000件產品，產品單位成本=(12 000+4 000×64.2)/(200+4 000)=64(元)，11月15日銷售產品3800件，剩余產品400件(4 000+200-3 800)，成本=400×64=25 600(元);11月20日完工入庫6000件，此時庫存產品單位成本=(25 600+6 000×62)/(400+6000)=62.125(元);丁公司11月末庫存產成品1400件(6 000+400-5 000)，賬面余額=1 400×62.125=86 975(元)，選項C正確。

　　4.個別計價法

　　個別計價法是指對庫存和發出的每一特定存貨或每一批特定存貨的個別成本或每批成本加以認定的一種方法。

　　采用個別計價法，一般需要具備兩個條件：

　　一是存貨項目必須是可以辨別認定的;

　　二是必須要有詳細的記錄，據以了解每一個別存貨或每批存貨項目的具體情況。

　　【例題?單選題】下列存貨計價方法中，能夠準確反映本期發出存貨和期末結存存貨的實際成本、成本流轉與實物流轉完全一致的是(　　)。

　　A.先進先出法

　　B.移動加權平均法

　　C.月末一次加權平均法

　　D.個別計價法

　　【答案】D

　　【解析】發出存貨計價方法采用個別計價法時，發出存貨體現的是該批發出存貨的價值，即成本流轉與實務流轉相一致。