金融資產(chǎn)的分類——2025年《中級會計實務(wù)》強化階段知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：譚暢2025-07-16 11:20:26

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【第八章金融資產(chǎn)和金融負(fù)債】

金融資產(chǎn)的分類

【知識點】

范圍

企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、貸款、墊款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

基本原則

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對金融資產(chǎn)進行合理的分類。

金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類：

（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)；【攤】

（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；【綜（股）、綜（債）】

（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。【損（股）、損（債）】

2.對金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。

提示：

預(yù)付賬款不是金融資產(chǎn)，因其產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益是商品或服務(wù)，不是收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利。

一、企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式

定義	企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式：是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。
分類	業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。
注意事項	企業(yè)確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)注意以下方面：（5個方面） 1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在金融資產(chǎn)組合的層次上確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，而不必按照單個金融資產(chǎn)逐項確定業(yè)務(wù)模式。 2.一個企業(yè)可能會采用多個業(yè)務(wù)模式管理其金融資產(chǎn)。 3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對金融資產(chǎn)進行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)，確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。 4.企業(yè)的業(yè)務(wù)模式并非企業(yè)自愿指定，通?？梢詮钠髽I(yè)為實現(xiàn)其目標(biāo)而開展的特定活動中得以反映。 5.企業(yè)不得以按照合理預(yù)期不會發(fā)生的情形為基礎(chǔ)確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式
說明	如果金融資產(chǎn)實際現(xiàn)金流量的實現(xiàn)方式不同于評估業(yè)務(wù)模式時的預(yù)期，只要企業(yè)在評估業(yè)務(wù)模式時已經(jīng)考慮了當(dāng)時所有可獲得的相關(guān)信息，這一差異不構(gòu)成企業(yè)財務(wù)報表的前期差錯，也不改變企業(yè)在該業(yè)務(wù)模式下持有的剩余金融資產(chǎn)的分類。但是，企業(yè)在評估新的金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)考慮這些信息。

二、具體業(yè)務(wù)模式（3種模式）

1.以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

判斷原則

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來取得現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報。

相關(guān)說明

（1）盡管企業(yè)持有金融資產(chǎn)是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，但是企業(yè)無須將所有此類金融資產(chǎn)持有至到期。

（2）此前出售資產(chǎn)的事實只是為企業(yè)提供相關(guān)依據(jù)，而不能決定業(yè)務(wù)模式。

（3）即使企業(yè)在金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險增加時為減少信用損失而將其出售，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。（止損）

（4）如果企業(yè)在金融資產(chǎn)到期日前出售金融資產(chǎn)，即使與信用風(fēng)險管理活動無關(guān)，在出售只是偶然發(fā)生（即使價值重大），或者單獨及匯總而言出售的價值非常小（即使頻繁發(fā)生）的情況下，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。（非雙高）

（5）如果出售發(fā)生在金融資產(chǎn)臨近到期時，且出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。（幾乎全部收回）

2.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

判斷原則	在以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認(rèn)為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對于實現(xiàn)其管理目標(biāo)而言都是不可或缺的。
特點	（1）涉及的出售通常頻率更高、金額更大；（2）不存在出售金融資產(chǎn)的頻率或者價值的明確界限
舉例	（1）滿足日常流動性需求同時維持特定的收益率；（2）將金融資產(chǎn)的存續(xù)期與相關(guān)負(fù)債的存續(xù)期進行匹配。

3.其他業(yè)務(wù)模式

判斷原則	如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，也不是既以收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實現(xiàn)其目標(biāo)，則該企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是其他業(yè)務(wù)模式。
特點	該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
舉例	（1）企業(yè)持有金融資產(chǎn)的目的是交易性的；（2）基于金融資產(chǎn)的公允價值作出決策并對其進行管理。

三、金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征

含義	金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征：是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性。
相關(guān)說明	企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)【攤】和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【綜（債）】，其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致。（本金、利息）（以下簡稱“本金加利息的合同現(xiàn)金流量的特征”）。
【提示】無論金融資產(chǎn)的法律形式是否為一項貸款，都可能是一項基本借貸安排。

四、金融資產(chǎn)的具體分類

1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)【攤】

判斷原則	同時符合下列條件：（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。
相關(guān)舉例	（1）銀行向企業(yè)客戶發(fā)放的固定利率的貸款（假定不存在其他特殊安排、業(yè)務(wù)模式：以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)）；（2）企業(yè)持有的普通債券（假定沒有其他特殊安排、業(yè)務(wù)模式：以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)）；（3）企業(yè)正常商業(yè)往來形成的具有一定信用期限的應(yīng)收賬款，如果企業(yè)擬根據(jù)應(yīng)收賬款的合同現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金，且不打算提前處置應(yīng)收賬款，則該應(yīng)收賬款可以分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)
會計科目	貸款、應(yīng)收賬款、債權(quán)投資等

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

（1）基本情形【綜（債）】

判斷原則	同時符合下列條件： ①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。 ②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。
相關(guān)舉例	企業(yè)持有的普通債券（假定沒有其他特殊安排、業(yè)務(wù)模式：既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)）；
會計科目	其他債權(quán)投資

（2）特殊情況【綜（股）】

判斷原則	權(quán)益性投資：詳見（六）金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定
會計科目	其他權(quán)益工具投資

3.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（含直接指定）【損（債）、損（股）】

判斷原則	按照上述1和2分類之外的金融資產(chǎn)。
相關(guān)舉例	股票（指定為綜【股】的除外）、基金、可轉(zhuǎn)換債券（通常：不符合合同現(xiàn)金流量特征）
會計科目	交易性金融資產(chǎn)

五、“交易性”的判斷

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性的：

1.取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購。

2.相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利目的。

3.相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具。但符合財務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。（如：未作為套期工具的利率互換或外匯期權(quán)）

六、金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定

1.初始確認(rèn)時，企業(yè)可以將非交易性的權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2.企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán)，都可能屬于這種情形。

3.該指定一經(jīng)作出，不得撤銷。（★★★）

4.不需計提減值準(zhǔn)備。（★★★）

提示

企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)），不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

七、公允價值選擇權(quán)

內(nèi)容

在初始確認(rèn)時，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)作出，不得撤銷。
【會計科目：交易性金融資產(chǎn)——指定類】

舉例

企業(yè)擁有某些金融資產(chǎn)且承擔(dān)某些金融負(fù)債，該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債承擔(dān)某種相同的風(fēng)險（例如：利率風(fēng)險），且各自的公允價值變動方向相反，趨于相互抵銷

舉例：銀行通過發(fā)行上市債券為一組特定貸款提供融資，且債券與貸款的公允價值變動可相互抵銷）

【習(xí)題演練】

（單選）甲公司對其購入債券的業(yè)務(wù)管理模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。該債券的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償還本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)將該債券投資分類為（　　）。

A.其他貨幣資金

B.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

D.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

【答案】D

【解析】企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息支付的金融資產(chǎn)，應(yīng)該劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

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