固定資產(chǎn)的初始計量——2025年《中級會計實務》強化階段知識點
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【第三章 固定資產(chǎn)】
固定資產(chǎn)的初始計量
【知識點】
固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。
固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。
一、外購固定資產(chǎn)
1.外購固定資產(chǎn)的成本
| 成本構(gòu)成 | 內(nèi)容 |
| 購買價款 | 不包括可抵扣的增值稅進項稅額 |
| 相關(guān)稅費 | 關(guān)稅、不可抵扣的增值稅進項稅額等相關(guān)稅費 |
| 使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的相關(guān)費用 | 運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等 |
2.外購固定資產(chǎn)的賬務處理
| 項目 | 賬務處理 | |
| 購入后不需要安裝的固定資產(chǎn) | 借：固定資產(chǎn) ??應交稅費——應交增值稅（進項稅額） ?貸：銀行存款等 | |
| 購入后需要安裝的固定資產(chǎn) | 購入時 | 借：在建工程 ??應交稅費——應交增值稅（進項稅額） ?貸：銀行存款等 |
| 安裝時 | 借：在建工程 ?貸：原材料、庫存商品、工程物資、應付職工薪酬等 | |
達到預定可使用狀態(tài) | 借：固定資產(chǎn) ?貸：在建工程 | |
3.一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)的會計處理
應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
二、自行建造固定資產(chǎn)
自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
成本=工程用物資成本+人工成本+相關(guān)稅費+資本化的借款費用+分攤的其他間接費用等
1.自營方式建造固定資產(chǎn)。
企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工完成固定資產(chǎn)建造，其成本應當按照實際發(fā)生的材料、人工、機械施工費等計量。
| 環(huán)節(jié) | 賬務處理 |
| 購入工程物資 | 借：工程物資（買價+運輸費、保險費等相關(guān)稅費） ??應交稅費——應交增值稅（進項稅額） ?貸：銀行存款等 【提示】工程物資是指企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。 |
| 領(lǐng)用工程物資、原材料、庫存商品 | 借：在建工程 ?貸：工程物資/原材料/庫存商品等 |
| 負擔的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運輸?shù)葎趧?，及其他必要支?/td> | 借：在建工程 ?貸：應付職工薪酬/銀行存款等 |
| 達到預定可使用狀態(tài) | 借：固定資產(chǎn) ?貸：在建工程 |
| 環(huán)節(jié) | 賬務處理 |
| 購入工程物資 | 借：工程物資 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 |
| 辦理價款結(jié)算 | 借：在建工程——建筑工程/安裝工程 ??應交稅費——應交增值稅（進項稅額） ?貸：銀行存款 |
| 交付安裝，領(lǐng)用工程物資 | 借：在建工程——在安裝設備 貸：工程物資 |
| 發(fā)生待攤支出（管理費、可行性研究費、監(jiān)理費等） | 借：在建工程——待攤支出 貸：銀行存款 |
| 分攤待攤支出 | 借：在建工程——建筑工程 ——安裝工程 ——在安裝設備 貸：在建工程——待攤支出 |
| 工程達到預定可使用狀態(tài) | 借：固定資產(chǎn) ?貸：在建工程 |
三、其他方式取得的固定資產(chǎn)
| 取得方式 | 成本構(gòu)成 |
| 接受投資取得 | 按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外 |
| 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得 | 按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理 |
| 通過債務重組方式取得 | 按照《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理 |
四、存在棄置費用的固定資產(chǎn)
| 情形 | 會計處理 |
| 入賬時 | 借：固定資產(chǎn)（按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本） 貸：預計負債（棄置費用現(xiàn)值） 在建工程 |
| 每期期末 | 借：財務費用（預計負債的期初攤余成本×實際利率） 貸：預計負債 |
| 使用期滿 | 借：預計負債（實際支付棄置費用） 貸：銀行存款 |
【習題演練】
1.甲公司系增值稅一般納稅人，2×22年9月進口一臺需要安裝的生產(chǎn)設備，在該設備達到預定可使用狀態(tài)前，下列各項甲公司為該設備發(fā)生的支出中，應計入設備初始入賬成本的有（ ）。
A.不含增值稅的安裝費35萬元
B.支付的進口關(guān)稅20萬元
C.設備調(diào)試人員工資5萬元
D.安裝過程中領(lǐng)用外購原材料的增值稅13萬元
【答案】ABC
【解析】外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款，相關(guān)稅費（選項B），使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費（選項A）和專業(yè)人員服務費（選項C）等。選項D，安裝過程中領(lǐng)用外購原材料的增值稅可以作為增值稅進項稅額抵扣，不計入固定資產(chǎn)初始入賬成本。
2.甲公司將在建的發(fā)電機組試運行期間生產(chǎn)的電力對外銷售時，應將該電力對外銷售收入和成本計入當期損益。（ ?。?/p>
【答案】?
3.下列各項與企業(yè)以自營方式建造辦公樓相關(guān)的支出中，應計入該辦公樓成本的有（ ）。
A.領(lǐng)用工程物資的實際成本
B.建造過程中發(fā)生的機械施工費
C.建造期間發(fā)生的符合資本化條件的借款費用
D.通過出讓方式取得土地使用權(quán)時支付的土地出讓金
【答案】ABC
【解析】選項D，通過出讓方式取得土地使用權(quán)時支付的土地出讓金應當計入無形資產(chǎn)成本。
以上就是為大家整理的關(guān)于固定資產(chǎn)的初始計量相關(guān)內(nèi)容。考生們要合理安排時間，充分利用強化提升階段的學習時間，積極備考，希望大家都能取得中級會計師資格證！
注：以上內(nèi)容選自肖磊榮老師2025年《中級會計實務》輕1·基礎(chǔ)細講班講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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