非同一控制下企業合并——2025年《中級會計實務》分錄
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【知識點】非同一控制下企業合并
【所屬章節】第二十一章 企業合并與合并財務報表
非同一控制下企業合并
一、對子公司個別報表進行調整
調整分錄（以管理用固定資產為例，假定固定資產公允價值大于賬面價值，考慮所得稅影響）如下：
借：固定資產——原價（調整固定資產價值）
貸：資本公積
借：資本公積
貸：遞延所得稅負債
借：管理費用（當年按公允價值應補提折舊）
貸：固定資產——累計折舊
借：遞延所得稅負債
貸：所得稅費用
【說明】連續編制第二年的調整分錄時直接照抄第一年的分錄，涉及損益項目的，直接用 “未分配利潤——年初” 代替。
二、按權益法調整對子公司的長期股權投資
（1）調整子公司盈利或虧損
借：長期股權投資
貸：投資收益
（若虧損作相反分錄）
【說明 1】調整的投資收益 = 子公司調整后的凈利潤 × 母公司持股比例，此處調整子公司凈利潤時，只需要考慮投資時點被投資方可
辨認凈資產公允價值與賬面價值不相等的因素。
（2）調整子公司宣告分派現金股利
借：投資收益
貸：長期股權投資
（3）調整子公司其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加）
借：長期股權投資
貸：其他綜合收益
（若減少作相反分錄）
（4）調整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動（假定所有者權益增加）
借：長期股權投資
貸：資本公積
（若減少作相反分錄）
【說明 2】連續編制第二年的調整分錄時直接照抄第一年的分錄，涉及損益項目的，直接用 “未分配利潤——年初” 代替。
三、與股權投資有關的抵銷分錄的編制
借：股本（實收資本）（子公司期末數）
資本公積（子公司期初數 + 評估增值 + 本期增加）
其他綜合收益（子公司期末數）
盈余公積（子公司期末數）
未分配利潤——年末
商譽（借方差額）（合并成本 - 購買日子公司可辨認凈資產公允價值 × 母公司持股比例）
貸：長期股權投資（母公司按權益法調整后的賬面余額）
少數股東權益（子公司所有者權益 × 少數股東投資持股比例）
盈余公積
未分配利潤（合并當期期末為 “營業外收入”）（貸方差額）
【說明】當企業合并成本小于購買日應享有子公司可辨認凈資產公允價值份額時，產生負商譽，貸記 “營業外收入”，借方不再有商譽項目，以后期間，本項目替換為 “盈余公積和未分配利潤”。
借：投資收益（子公司調整后的凈利潤 × 母公司持股比例）
少數股東損益（子公司調整后的凈利潤 × 少數股東持股比例）
未分配利潤——年初
貸：提取盈余公積（子公司調整前的凈利潤 × 提取比例）
對所有者（或股東）的分配
未分配利潤——年末
注：以上中級會計考試《中級會計實務》分錄由東奧教研團隊提供
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